个人兼职收入涉及的增值税与个人所得税计算

彭怀文

【案例】某大学教授张某，2019年5月在本职工作之余为甲公司提供咨询服务取得收入5000元，并支付给中介人500元，取得合法票据；同月向甲公司提供一项技术使用权，取得非专利技术使用权收入3000元，然后支付给中介人500元的中介费，取得对方开具的合法票据。当月到乙学校讲学4次，每次收入均为2000元，合同注明讲学收入为税后收入。

问题：张某5月的上述收入应缴纳增值税和个人所得税为多少？

解析：

1、增值税及教育费附加的问题：

张某在2019年5月取得收入合计=5000.00+3000.00+3000.00+2000*4=16000.00元，低于10万元，故张某收入免征增值税。由于免征增值税，自然也就免征城建税及教育费附加等。

2、个人所得税的问题

案例中张某涉及个人所得税的收入有3项：给甲公司提供咨询收入属于劳务报酬所得；向甲公司转让非专利技术属于特许权使用费所得；到乙学校讲学收入属于劳务报酬。

涉及甲公司的两笔收入，由于税目不一样，应分别计算；到乙学校讲学，虽然是4次，但是根据《个人所得税法实施条例》第十四条规定应该合并为一次计算。

同时，根据《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》（国税发[1994]89号）第九条规定，劳务报酬所得“同一项目”，是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。因此，张某的甲公司咨询劳务收入和乙学校讲学劳务收入，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。

（1）张某取得甲公司咨询服务收入应缴纳个人所得税，甲公司预扣预缴个人所得税=5000*（1-20%）*20%=800元。

说明：根据规定税率20%，4000元以上减除20%的费用，中介费不能再扣减。

（2）张某的非专利技术转让收入，甲公司应预扣预缴的个人所得税=（3000-800）*20%=440元。

（4）张某讲学收入为劳务报酬所得且为税后收入，5月收入合计已经超过4000元但是不足20000元，因此计算时可以假设税前收入为X，则有如下方程式：

X-X*（1-20%）*20%=4*2000

解方程式得出，X=9523.81元。

则张某的讲学收入应缴纳个人所得税=9523.81*（1-20%）*20%=1523.81元。

（或者，9523.81-8000=1523.81元）

（4）张某5月份合计应缴纳个人所得税=800+440+1523.81=2763.81元