递延所得税负债转回的分录怎么写 ?

解答：

举例：甲企业将商业地产出租给某商超，租赁期限5年，合同约定：第一年为免租期，第二年至第四年每年租金为1000万元，合计4000万元（暂不考虑增值税）。合同同时约定，租金从第二年开始每年的1月10日支付当年的租金。

甲企业在会计核算时，虽然第一年合同约定是免租金，但是应将总租金在整个租赁期限内按合理方法分摊，假设采用直线法分摊，则每年分摊的租金收入为800万元。

第一年需要确认租金收入800万元：

借：应收账款等 800万元

贷：其他业务收入 800万元

在税务方面，依照《企业所得税法实施条例》第十九条规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

因此，在第一年时会计处理与税法规定就存在暂时性差异：会计确认了收入，而税务没有确认收入。对于该差异，需要确认递延所得税——按照“权责发生制原则”和“配比原则”等，会计确认了收入，就要相应的确认“所得税费用”以及应交的所得税，但是该税暂时不用缴纳，所以就要计入“递延所得税负债”。

借：所得税费用 200万元（800万×25%）

贷：递延所得税负债 200万元

到了第二年，会计累计确认收入1600万元（800万×2），税务方面确认应税收入1000万元，依然是会计收入大于税务收入，需要继续确认“递延所得税负债”，按照差额600万计算，但是与第一年相比差异已经减少了200万元，因此需要冲销（转回）“递延所得税负债”50万元。

借：递延所得税负债 50万元（200万×25%）

贷：所得税费用 50万元

以后得第三年至第五年，情形也是与第二年一样，税会差异逐步减少，需要逐年冲销（转回）第一年确认的“递延所得税负债”，会计分录与第二年一致，不再赘述。

将整个租赁期间的递延所得税负债确认与转回，总结如下表：