读懂非居民企业股权转让案例需掌握的9个问题

先来看个案例：

注册地在香港的禾丰发展有限公司将浙江苏泊尔家电制造有限公司和武汉苏泊尔炊具有限公司各25%的股权转让给浙江苏泊尔股份有限公司。检查人员确定该笔所得税应实行源泉扣缴，由直接负有支付义务的单位苏泊尔公司代为扣缴入库税款1.17亿元。为何不是由禾丰发展有限公司到浙江苏泊尔家电制造有限公司和武汉苏泊尔炊具有限公司主管税务机关申报缴纳企业所得税？在计算股权转让所得时，是否需要先扣除以前年度留存收益？

掌握以下9个问题可以轻松应对同类非居民企业股权转让案例：

一、问题

1、谁是非居民企业股权转让的扣缴义务人？

负有支付相关款项义务的单位或者个人。

2、扣缴义务人应当自何时向何地税务机关申报办理扣缴税款登记？

扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。

3、扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，如何申报缴纳企业所得税，由谁申报？何时？向何地主管税务地关？

扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应自合同、协议约定的股权转让之日（如果转让方提前取得股权转让收入的，应自实际取得股权转让收入之日）起7日内，到被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关（负责该居民企业所得税征管的税务机关）申报缴纳企业所得税。

4、非居民企业应于何时确认股权转让收入？

企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

5、如何计算非居民企业股权转让所得？

股权转让所得，指股权转让价减除股权成本价后的差额。

6、如果同一非居民企业存在多次投资的，以何种币种、何种方法计算股权转让价和股权成本价?多次投资时币种不一致的，按什么汇率计算何币种？

如果同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价；多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。

7、股权转让价是指什么？被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，能否从股权转让价中扣除？股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，能否从股权转让价中扣除？

股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币性资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。  

8、股权成本价指什么？

股权成本价，指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。

9、非居民企业股权转让所得税适用税率是多少？

非居民企业转让境内被投资企业的股权转让所得，减按10%的税率征收企业所得税。

二、文件依据

1、《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（国税发〔2009〕3号）第三条、第四条；

2、《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函〔2009〕698号）第二条、第三条、第四条；

3、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条；

4、《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款、第四条第二款，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七条第三项　、第九十一条。