售后回购的通俗理解

对于售后回购，企业所得税与会计准则是一致的，国税函〔2008〕875号文规定：“采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。”

下面将不符合收入确认条件的售后回购简称为售后回购。如何判断一笔交易是否符合售后回购？有人问：是不是签个售后回购合同，就可以暂时不用交企业所得税？因为回购可能是几年后的事情。

举个例子：

2017年5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，成本为900000元，增值税专用发票上注明销售价格为1100000元，增值税为187000元。同时签订协议，甲企业应在2018年5月1日将所售商品购回，回购价为1200 000元，另需支付增值税204000元。

甲企业销售给乙企业商品时是否要确认收入？

首先要看价格是否正常，与该企业同期销售给其他客户的售价相比，售后回购的销售价格会比正常售价明显偏低，因为销售方吃亏了，才有回购的动机。其次要看该商品购货方买回去是做原材料还是固定资产，如果是做原材料，会投入生产使用掉，也不可能回购。最后要看回购是否本质上是一种融资行为，售后回购好比是典当商品，将来赎回来时不是原价赎回，而是要加上利息。

假设本题不符合收入确认条件：

甲企业的会计分录如下： 
（1）发出商品时： 
借：银行存款  1287000 
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）  187000 
         其他应付款   1100000 
借：发出商品  900000 
       贷：库存商品  900000

（2）由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。

2017年5月1日至2018年5月1日，每月应计提的利息费用为：
（1200000-1100000）÷12=8333.33（元）
借：财务费用     8333.33
       贷：其他应付款    8333.33
（3）2018年5月1日，甲企业购回商品，增值税专用发票上注明的价款为1200000元，增值税额为204000元。
借：其他应付款     1200000
      应交税费——应交增值税（进项税额）204000
       贷：银行存款      1 404000
借：库存商品      900000
       贷：发出商品    900000

需要注意的是售后回购与售后回租不同，对于承租方来说，售后回租既不用交增值税，也不用交企业所得税，而售后回购要交增值税。