加计抵减等增值税新政如何进行会计处理

增值税与企业的收入成本息息相关，税收政策变了，会计处理也应与时俱进。笔者认为，增值税会计处理应把握两个原则，一是会计核算应尽量与申报表相对应，以保证账表相符；二是尽量利用已有科目等核算体系，简便易行。

1、进项税额加计抵减

会计上只反映本期实际抵减额，对于加计抵减额的计提、调减和结余等其他变动情况，直接通过增值税纳税申报表附列资料（四）单独反映，换言之，以附列资料（四）相关栏目作为加计抵减核算的台账。

期末，根据本期实际抵减额（即附表四第6栏第5列金额），借记「应交税费—未交增值税」科目，贷记「其他收益」、「营业外收入」等科目。除实际抵减之外，加计抵减额的其他变动，一律不做会计处理。

例1  某租赁公司符合加计抵减条件，无期初留抵，2019年4月销项税额100万元，进项税额80万元，本期可抵减额80×10%=8万元，小于抵减前应纳税额（100-80=20万元），可以全额抵减，附表四第6栏第5列填8万元。

借：应交税费—未交增值税 8

贷：其他收益等      8

例2  延例1  该公司2019年5月销项税额50万元，进项税额60万元，本期可抵减额60×10%=6万元，由于抵减前应纳税额（50-60=-10万元）为负，本期实际抵减额为零，因此本期不做会计处理。

2、旅客运输服务抵扣

根据扣税凭证对应的允许抵扣的进项税额，借记「应交税费—应交增值税（进项税额）」科目，根据不含税金额借记有关成本费用科目，根据支付的含税价款，贷记「银行存款」等科目。

例3  上海何博财务咨询中心（一般纳税人）2019年4月14日发生客运费用价税合计数25元，取得电子普通发票一张。

借：管理费用  22.94

      应交税费—应交增值税（进项税额）  2.06

贷：库存现金  25

3、不动产一次性抵扣

一般纳税人前期购进不动产，40%尚未抵扣完毕的进项税额，反映在「应交税费—待抵扣进项税额」科目借方，4月税款所属期起，转入一次性抵扣时，借记「应交税费—应交增值税（进项税额）」科目，贷记「应交税费—待抵扣进项税额」科目。

4、期末留抵税额退税

符合条件的一般纳税人，实际取得退税款时，填报附列资料（二）第22栏，调减当期留抵税额，借记「银行存款」科目，贷记「应交税费—应交增值税（进项税额转出）」科目。