车辆购置税专题学习
一、最新文件及解读
（一）关于车辆购置税征收范围的调整
《中华人民共和国车辆购置税法》第一条规定：在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车（以下统称应税车辆）的单位和个人，为车辆购置税的纳税人，应当依照本法规定缴纳车辆购置税。
《关于车辆购置税有关具体政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第71号）第一条规定：地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车，不属于应税车辆。
为适应我国社会经济发展水平，充分保障和改善民生，车辆购置税法与原车辆购置税暂行条例相比，对征税范围进行了一定的调整，将原条例规定的“汽车”“摩托车”“电车”“挂车”“农用运输车”5类，调整合并为“汽车”“有轨电车”“汽车挂车”“排气量超过150毫升的摩托车”4类。具体来说：
一是将原条例中属于“电车”的“无轨电车”和“有轨电车”进行了重新归并，前者并入“汽车”，后者单独作为一类应税车辆。
二是取消了“农用运输车”类别，现行国标已将“农用运输车”并入“汽车”类别。
三是将原来的“挂车”调整为“汽车挂车”。
四是缩小了“摩托车”的征税范围，排气量150毫升及以下排气量的摩托车不再属于车辆购置税的征税范围。
同时，财政部、税务总局公告2019年第71号进一步明确，地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车，不属于车辆购置税应税车辆。
自7月1日起，纳税人购置的上述不属于应税车辆范围的车辆，不需要向税务机关申报缴纳车辆购置税。
（二）关于纳税义务发生时间
车辆购置税法第十二条规定：车辆购置税的纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起六十日内申报缴纳车辆购置税。
财政部、税务总局公告2019年第71号第六条规定：车辆购置税的纳税义务发生时间以纳税人购置应税车辆所取得的车辆相关凭证上注明的时间为准。
《国家税务总局关于车辆购置税征收管理有关事项的公告》（ 国家税务总局公告2019年第26号）对纳税义务发生时间分别不同情形进行了细化：购买自用应税车辆的为购买之日，即车辆相关价格凭证的开具日期；进口自用应税车辆的为进口之日，即《海关进口增值税专用缴款书》或者其他有效凭证的开具日期；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的为取得之日，即合同、法律文书或者其他有效凭证的生效或者开具日期。
根据车辆购置税法和财政部、税务总局公告2019年第71号中关于纳税义务发生时间的规定，纳税人如果在2019年6月30日前（含）购置属于车辆购置税暂行条例征收范围,但不属于车辆购置税法征收范围的车辆（例如150毫升及以下排气量摩托车和电动摩托车等），未在2019年7月1日前申报的，在车辆购置税法实施后，仍然需要申报缴纳车辆购置税。购置日期的确定以购车相关凭证开具或者注明的时间为准。
例如：纳税人A购买一辆排量为125毫升的摩托车，发票开具时间为6月20日，则纳税人A在7月1日以后仍应向税务机关申报缴纳车辆购置税。
（三）关于减免税政策
依据车辆购置税法第九条，下列车辆免征车辆购置税：一是依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆；二是中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆；三是悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆；四是设有固定装置的非运输专用作业车辆；五是城市公交企业购置的公共汽电车辆。另外，根据国民经济和社会发展的需要，国务院可以规定减征或者其他免征车辆购置税的情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。
依据《财政部 税务总局关于继续执行的车辆购置税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第75号）规定，新能源汽车免税、留学生回国购买国产小汽车免税、长期来华定居专家进口1辆自用小汽车免税、防汛专用车免税、森林消防专用车免税、挂车减半征收等车辆购置税税收优惠政策按照原规定继续执行。
需要注意的是，已经享受车辆购置税减税、免税的车辆，如果车辆所有权发生变化或者改变车辆用途后，不再符合车辆购置税减税、免税条件的，车辆所有人或者原纳税人在到公安机关交通管理部门办理车辆转移或者变更登记前，应先到税务机关办理车辆购置税缴税手续。
（四）取消最低计税价格
车辆购置税法第六条规定：纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款，纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税。
财政部、税务总局公告2019年第71号第二条规定：纳税人购买自用应税车辆实际支付给销售者的全部价款，依据纳税人购买应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。
车辆购置税法实施后，税务机关按照纳税人购买应税车辆时，支付给销售方的全部价款（不含增值税款）或者进口自用车辆关税完税价格加上关税和消费税，计算应纳税额。自2019年7月1日起，原车辆购置税最低计税价格停止执行。
例如：纳税人A 6月20日购买一辆发票注明不含税价为12万元的应税小汽车，该车原最低计税价格为15万。如纳税人A在6月30日（含6月30日）以前申报车辆购置税，应按照最低计税价格计算缴纳车辆购置税（15万元×10%=1.5万元）；如果纳税人A在7月1日申报车辆购置税，应按其发票注明的不含税价格计算缴纳车辆购置税（12万元×10%=1.2万元）。
(五）取消纸质车辆购置税完税证明
车辆购置税法第十三条规定：纳税人应当在向公安机关交通管理部门办理车辆注册登记前，缴纳车辆购置税。公安机关交通管理部门办理车辆注册登记，应当依据税务机关提供的应税车辆完税或者免税电子信息对纳税人申请登记的车辆信息进行核对，核对无误后依法办理车辆注册登记。
《国家税务总局、公安部关于应用车辆购置税电子完税信息办理车辆注册登记业务的公告》（国家税务总局、公安部公告2019年第18号）第一条、第三条规定：自2019年6月1日起，纳税人在全国范围内办理车辆购置税纳税业务时，税务机关不再打印和发放纸质车辆购置税完税证明。纳税人办理完成车辆购置税纳税业务后，在公安机关交通管理部门办理车辆注册登记时，不需向公安机关交通管理部门提交纸质车辆购置税完税证明。自2019年7月1日起，纳税人在全国范围内办理车辆购置税补税、完税证明换证或者更正等业务时，税务机关不再出具纸质车辆购置税完税证明。
取消纸质车辆购置税完税证明后，如果纳税人需要纸质车辆购置税完税证明，可以通过哪些方式取得呢？一是通过电子税务局下载打印车辆购置税完税证明（电子版）。二是可以到税务机关车辆购置税申报窗口申请出具纸质车辆购置税完税证明（电子版）。
三、热点问题
1、假如纳税人购置新车后没有及时申报纳税，逾期申报缴纳车辆购置税是否加收滞纳金？
答：是否加收滞纳金，应当严格按照税收征收管理法等法律行政法规的规定执行。一般情况下，依据税收征收管理法第三十二条的规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。如果纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报的，依法可以延期办理。
2、2019年7月6日，我买了车，请问购买新车后，我应当去哪儿申报缴纳车辆购置税呢？
答：纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税；购置不需要办理车辆登记的应税车辆的，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税。
本文由小颖言税 严颖 原创，转载请注明来源。