实务答疑：企业间借款利息问题

企业间借款利息问题

您好，我司是非金融企业，一般纳税人，现把自有资金借给其他企业，从而取得利息收入，但我司工商经营范围并没有利息收入这块，请问取得的利息收入我司可以自行开增值税普通发票给对方吗？如果每个月都有利息收入，可以年度一次性开票吗？借款利率有没有最低限制和规定？还是说企业可以自行商定借款利率？

安徽省税务局2020-07-13

国家税务总局安徽省税务局12366纳税服务中心答复：

    您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：

    1.一般纳税人偶然发生超出经营范围的业务，可以自行开具发票；经常发生超出经营范围的业务，需要在市场监管部门及税务机关增加营业范围。

    2.根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：<营业税改征增值税试点实施办法>的规定：“第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

    （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

    收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

    取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

    （二）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

    （三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

    （四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

    （五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。”

    根据上述规定，一般纳税人发生销售服务等应税行为，需要根据纳税义务发生时间申报纳税；发票的开具时间，正常应与纳税义务发生时间保持一致，先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。

    3.（1）根据财税〔2016〕36号规定：“第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

    （一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

    （二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

    （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

    组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

    成本利润率由国家税务总局确定。

    不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。”

    （2）根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)的规定：“根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)的有关规定，现就企业所得税若干问题公告如下：

    一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题

       根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

    “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

    感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366或主管税务机关。