案例解析一般纳税人提供劳务派遣服务的税会处理

甲劳务派遣公司位于市区，是增值税一般纳税人，与乙建筑公司签订劳务派遣协议，为乙公司提供劳务派遣服务。甲公司代乙公司向劳务派遣员工支付工资，缴纳社保和住房公积金。2021年8月，甲公司共取得劳务派遣收入2120万元（开具普通发票），代乙公司支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用为1696万元，用银行存款支付。甲公司本月购进一批办公家俱，并取得增值税专用发票，注明不含税销售额3万元，税额0.39万元。

解析：本例中甲劳务派遣公司与员工之间是雇佣关系；乙建筑公司是用工单位，乙公司与员工之间是用工关系；甲公司与乙公司之间是合同关系。甲公司取得劳务派遣收入，增值税税目为：现代服务——商务辅助服务——人力资源服务。

为简化计算，本例会计分录单位为万元。

一、甲公司选择一般计税时，税率为6%，以取得的全部价款和价外费用为销售额，取得符合规定的增值税专用发票可以抵扣进项税额。

1.收到用工单位支付的劳务派遣费用

借：银行存款 2120

贷：主营业务收入 2000

应交税费-应交增值税-销项税额 120

2.向被派遣员工支付薪酬等

借：主营业务成本 1696

       贷：应付职工薪酬 1696

借：应付职工薪酬 1696

      贷：银行存款  1696

3.购进办公家俱，并勾选确认

借：固定资产 3.39

应交税费—应交增值税（进项税额）0.39

贷：银行存款 3.39

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二、甲公司选择简易计税时，征收率5%，可以差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，应纳税额=（2120-1696）/1.05×5%=20.19万元。

1.收到用工单位支付的劳务派遣费用

借：银行存款 2120

贷：主营业务收入 2019.05

应交税费—简易计税 100.95

2.向被派遣员工支付薪酬

借：主营业务成本 1696

贷：银行存款 1696

3.差额扣除时冲减主营业务成本

借：应交税费—简易计税 80.76

贷：主营业务成本 80.76（=1696/1.05*5%)

4.购进办公家俱

借：固定资产3.39

贷：银行存款 3.39

5.申报缴纳增值税时

借：应交税费—简易计税 20.19

贷：银行存款 20.19

6.申报缴纳城建税及附加时

借：税金及附加 2.42

贷：应交税费—应交城市维护建设税 1.41

     —应交教育费附加0.61

     —应交地方教育附加 0.40

简易计税下纳税申报表的填写：

1.将差额扣除项目填入附表三

2.将本期销售情况填入《增值税及附加税费申报表附列资料（一）》

纳税人当期有采用差额扣除功能开具发票的，填写《附表一》时，第1至9列应按照“扣除前含税销售额/(1+法定税率或征收率)”计算填写销售额栏次，按“销售额*法定税率或征收率”填写销项税额栏次，通过第12列填写扣除的金额，对因此造成票表比对不符的，人工清卡。

——《增值税申报操作指南》（哈尔滨市国家税务局货劳处）

（1）将开具发票的（差额扣除前）不含税销售额2019.05万元及税额100.95万元分别填入9b栏“开具其他发票”项下的3、4列。

（2）9b栏第9列“合计”“销售额”应为2019.05万元，9b栏第10列“合计”“销项（应纳）税额”为100.95万元,9b栏“合计”“价税合计”为2120万元。

（3）第9b栏12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”应为可差额扣除的1696万元（按《增值税纳税申报表附列资料（三）》第5列对应第5栏数据填写）。第9b栏次13、14列差额扣除后的含税销售额和应纳税额分别为4.24万元、20.19万元。

3.由于选择按照5%征收率简易办法计税，则取得的增值税专用发票对应进项税额3900元不得抵扣，不用填入增值税纳税申报表中。

4.将差额扣除前的不含税销售额2019.05万元填入《增值税纳税申报表》（一般纳税人适用）第5栏“一般项目”“本月数”，21栏、24栏、32栏、34栏“一般项目”“本月数”均填列“20.19万元”。

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