【发票实务】红字增值税专用发票如何开具？

　　企业日常生产经营过程中，时常会遇到需要开具红字增值税专用发票的情况。这里就为大家梳理一下红字增值税专用发票开具的常见问题。

一、什么样的情况下才需要开具红字增值税专用发票？

　　需要开具红字增值税专用发票的情况包括：发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者销货部分退回及发生销售折让。

　　符合作废条件是指同时具备以下情形：

　　（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

　　（2）销售方未抄税并且未记账；

　　（3）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

　　举个例子：甲公司（增值税一般纳税人）于2018年1月23日向乙公司（增值税一般纳税人）购进一批办公用品，乙公司当月开具了增值税专用发票，金额1000元，税额170元。2月27日，甲公司会计将要认证时，发现专用发票上的甲公司地址开具错误，于是将发票退回乙公司，要求其重新开具正确的发票。此时因发票已经跨月，不能作废，乙公司需要通过开具红字发票处理，然后再开具正确的发票。

二、开具红字增值税专用发票需要到税务机关办理吗？

　　不需要到税务机关办理，直接在税控系统中操作即可。具体步骤如下：

　　（1）首先由纳税人在增值税发票管理新系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》。

　　（2）主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。

　　（3）销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。

　　（4）纳税人也可凭《信息表》电子信息或纸质资料到税务机关对《信息表》内容进行系统校验。”

三、《信息表》需要由购买方填开还是销售方填开？

　　（1）购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统（以下简称“新系统”）中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》（以下简称《信息表》，详见附件），在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。

　　（2）购买方取得专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

　　（3）销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传《信息表》。销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

　　举个例子：因甲公司尚未认证，乙公司在接到甲公司重新开具发票的要求后，需要在税控系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》，填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。乙公司的主管税务机关通过网络接收上传的《信息表》，系统自动校验通过后，会生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至乙公司的税控系统中。乙公司取得编号之后，就可以在税控系统开具红字发票了。

四、税务机关为小规模纳税人代开的专用发票如何开具红字专用发票？

　　根据《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第47号）规定：“二、税务机关为小规模纳税人代开专用发票，需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。”

　　举个例子：如果乙公司是小规模纳税人，原发票是乙公司到税务机关代开的，那么应该由代开的税务机关根据规定填开《信息表》并开具红字发票。

五、开出来的红字发票是要交付购买方还是销售方自己留存？

　　对于销货部分退回及发生销售折让，或者购买方已经认证，或者已将发票入账，则不能将原发票退回，销售方需要将红字发票交付购买方，购买方取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。

　　如果销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，则开出来的红字发票应该由销售方留存，与《信息表》一并作为记账凭证。

　　举个例子：上述情况中的乙公司就不需要将红字发票交给甲公司，而应该由开票方留存。

红字增值税专用发票开具常见问题一览表

　本文转自厦门国税公众号