企业预缴申报所得税缘何与财务报表相差0.5亿元？
在季度或月份终了后15日内向主管税务机关办理企业所得税月（季）度预缴申报，正确地填报预缴数据，是每户企业应尽的义务。对于实行查账征收方式的居民企业来说，利润总额的填写直接影响企业当期预缴税款的金额。国家税务总局深圳市税务局第三税务分局（以下简称第三税务分局）的税务人员在日常管理中发现，部分企业存在提前调整税会差异、不按实际利润额预缴的问题，引发了一系列税务风险。A企业是一家实行查账征收方式的居民企业，连续多年营业收入和净利润均实现增长。第三税务分局税务人员通过大数据筛查发现，A企业预缴申报表中填列的2021年第三季度企业所得税利润总额为25.68亿元，而同年第三季度财务报表列报的利润总额为26.18亿元，相差0.5亿元，差异率近2%。税务人员掌握该情况后立即觉察到，A企业可能存在未足额预缴企业所得税的风险，主动联系企业要求提供相关资料。通过与A企业财务人员深入沟通交谈，查看企业提供的会计账目、银行缴款单等资料，税务人员最终确认，A企业在填报预缴申报表的“利润总额”项目时，提前进行了税会差异调整，按照纳税调整后的数额进行填报，从而导致申报表“利润总额”小于其财务报表列报的数据。根据企业所得税法及其实施条例的相关规定，企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。根据上述规定，预缴申报有三种方式：一是按照实际利润额预缴；二是按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴；三是按照税务机关确定的其他方法预缴。实务中，大部分企业持续经营、会计核算健全，通常按照实际利润额来进行预缴。根据《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》的填报说明，预缴方式为“按照实际利润额预缴”的纳税人，“利润总额”项目应填报纳税人截至本税款所属期末，按照国家统一会计制度规定核算的本年累计利润总额，再根据申报表相关行次计算结果填报“实际利润额”。换句话说，企业预缴申报时，其申报表中“利润总额”项目填报的数额，应与其财务报表“利润总额”项目所列报的金额一致。一些企业错误地认为，预缴申报时需要对税会差异进行调整，并按调整后的数额填报了预缴纳税申报表的“利润总额”项目——这其实是对预缴申报政策了解不透导致的。经过税务人员的政策辅导，A企业积极配合，修改了三个季度的企业所得税预缴申报表，最终补缴税款并缴纳相应滞纳金共计1286.87万元。通过对A企业的处理，第三税务分局税务人员举一反三形成核查机制，在每季度申报期结束后，充分运用第三方信息，强化大数据筛查比较和后续管理，逐户分析纳税人财务数据和企业所得税预缴申报数据，发现仍有部分企业存在与A企业类似的情况。经辅导，相关企业已经及时办理更正申报。税务机关提醒实行查账征收方式的居民企业，填报年度汇算清缴申报表时，才需要对所有的税会差异进行逐一调整。在月（季）度预缴申报时，建议企业按照填表说明，认真、完整填报“利润总额”等相关栏次内容，不可没有依据地做出“纳税调整”安排，避免引发不必要的税务风险。否则，税务机关将根据税收征收管理法及其实施细则的规定，对其实施相应处罚，纳税人不仅需要补缴税款并缴纳滞纳金，还有可能面临纳税信用等级降低等负面影响。
来源：中国税务报；2023年08月18日；版次：07作者：谢嘉裕 赵菁羚 融亦；作者单位：国家税务总局深圳市税务局国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知
国税函[2009]34号 2009-1-20
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为进一步做好企业所得税征收管理，现就加强企业所得税预缴工作通知如下：
一、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业所得税应当按照月度或者季度的实际利润额预缴;按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。为确保税款足额及时入库，各级税务机关对纳入当地重点税源管理的企业，原则上应按照实际利润额预缴方法征收企业所得税。
二、各级税务机关根据企业上年度企业所得税预缴和汇算清缴情况，对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法或预缴税额。
三、各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款(预缴数+汇算清缴数)应不少于70%。
四、各级税务机关要进一步加大监督管理力度。对未按规定申报预缴企业所得税的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行处理。
五、加强企业所得税预缴工作是税收征管中的一项重要任务，各级税务机关要高度重视，周密部署，精心组织实施。税务总局将适时组织督促检查，通报此项工作的落实情况。
财税评论汪道平注：《征管法实施细则》第七十五条规定：税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。欢迎加微信号15802121596（汪道平）交流!提供涉税问题解决方案及落地，涉税鉴证、土增清算、汇算清缴、资产损失、尽调、重组、争议、培训、顾问等