合伙企业亏损怎么弥补

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案例

张三出资30，李四出资30，设立普通合伙企业，两个合伙人对等享有合伙企业权益。

第1年，合伙企业用出资款60购买一项财产，过了一段时间出售，收现30，净损失30。

第2年，王五入伙，出资15，占1/3权益。合伙企业用现金45购买了一项财产，过了一段时间出售，收现75，净所得30。

第3年，合伙企业用现金75购买一项财产，过了一段时间出售财产，收现105，实现净所得30。

三个合伙人允许扣除的其他费用和投资者减除费用均为0。

问：1.第2年，三个合伙人分别确认多少应税所得？2.第3年，三个合伙人分别确认多少应税所得？

讨论：

1.第2年，三个合伙人分别确认多少应税所得？

网友四眼分析：

四眼认为，合伙企业第1年净损失30，第2年净所得30，王五第2年应税所得应确认为0。王五第2年个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）各栏应作如下填写：

行次	项目	金额
1	一、收入总额	75
3	二、成本费用	45
11	三、利润总额	30
12	四、纳税调整增加额	0
37	五、纳税调整减少额	0
38	六、纳税调整后所得	30
39	七、弥补以前年度亏损	30
40	八、合伙企业合伙人分配比例	1/3
41	九、允许扣除的其他费用	0
42	十、投资者减除费用	0
43	十一、应纳税所得额	0

第2年，张三和李四个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）填列情况同王五。

网友大郎分析：

大郎认为，合伙企业第1年净损失30，属于张三和李四遭受的损失，与王五无关。合伙企业第2年实现的净所得，是三个合伙人共同取得的，应由三个合伙人共同分享。第2年，对于合伙企业净所得，王五划分份额是10，对于第1年净损失，王五划分份额是0，合伙企业只能用张三和李四净所得划分份额弥补第1年张三和李四净损失划分份额，即第2年允许合伙企业弥补以前年度亏损应该是20，而不是30。依此分析，王五第2年个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）各栏次填写如下：

行次	项目	金额
1	一、收入总额	75
3	二、成本费用	45
11	三、利润总额	30
12	四、纳税调整增加额	0
37	五、纳税调整减少额	0
38	六、纳税调整后所得	30
39	七、弥补以前年度亏损	20
40	八、合伙企业合伙人分配比例	100%
41	九、允许扣除的其他费用	0
42	十、投资者减除费用	0
43	十一、应纳税所得额	10

第2年，张三个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）各栏次填写如下：

行次	项目	金额
1	一、收入总额	75
3	二、成本费用	45
11	三、利润总额	30
12	四、纳税调整增加额	0
37	五、纳税调整减少额	0
38	六、纳税调整后所得	30
39	七、弥补以前年度亏损	20
40	八、合伙企业合伙人分配比例	0%
41	九、允许扣除的其他费用	0
42	十、投资者减除费用	0
43	十一、应纳税所得额	0

第2年，李四个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）各栏次填写同张三。

网友大灰分析：

大灰关注合伙企业和企业重组所得税已经10多年了，每每看到有人抛出涉及这两个方面业务的涉税问题，大灰眼睛都会格外地亮，一如见到米奇的汤姆。

大灰是个实务工作者，不是专门的理论研究者，没有经费购买资料，也没有成天的时间，来阅读资料和写文章。对于成年人来说，只能利用碎片化时间从事研究。大灰每天收集税法和论文，然后放在手机里，挤出时间阅读，候车、等人、开会，对于大灰来说，都是很理想的阅读时间了。学习时间可以碎片化，但学习目标不能碎片化，大灰深谙其中的道理，10年来，大灰关注话题从未曾离开过企业重组和合伙企业所得税。

四眼基于纳税申报表给出的逻辑进行填报，得出的结果是第2年王五应纳税所得额0；大郎基于对经济收益的常识理解进行填报，得出的结果是第2年王五应纳税所得额10。正确答案不难得出，但理解正确答案需要了解一下合伙企业所得税有关划分业务和反避税的基本原理，大灰决定先介绍一下相关原理，明白原理后，答案自然就出来了。