合伙企业核算
合伙企业在美国存在三种核算，分别是会计核算、税务核算和经济核算。
会计核算是依据美国通用会计准则进行的核算。美国州公司法没有要求企业必须开展会计核算，企业是否开展会计核算由企业自行决定，但上市公司除外，因为证监会要求所有上市企业都必须按通用会计准则要求进行会计核算，并提供年报。
税务核算是以计税基础为计量单位开展的核算，是每一个合伙企业都必须进行的核算。
经济核算是以公允价值开展的核算。1976年，美国推出实质性经济效果规则，该规则要求存在特殊划分情形的合伙企业必须按照税法要求开展经济核算。经济核算具体要求由美国财政条例规定，亦称条例核算。
很多读者觉得美国合伙企业所得税太复杂，质疑其必要性。
酒是越醇越香，感情是越简单越纯粹，工具不是这样。越是简单的工具，功能也越是简单。摩托车比自行车工作机理复杂，汽车比摩托车复杂，飞机比汽车复杂，越是复杂的工具功能越是强大。
美国人不是疯了，闲着没事把税法弄得这么复杂的。我们都知道创业投资基金、私募股权基金、对冲基金这些金融创新产生于美国，这些金融创新主要归功于金融理论创新，但这些商业模式背后也有美国合伙企业所得税的贡献。从某种程度上讲，没有发达的合伙企业所得税，不可能有这些成功的商业模式。
私募基金税务核算的核心任务是为了避免合伙人之间转移税负，美国税法正是通过经济核算来完成这个核心任务的。不了解合伙企业所得税原理有二个表现：一是不清楚面临的问题；二是不敢做正确的事情。
文章首先讨论税务核算，然后讨论经济核算。
01 税务核算
例1
事实：张三出资现金50，李四出资现金50，设立普通合伙企业，共同开展营业事业，合伙企业利润或损失由合伙人均分。
第1年，合伙企业经营情况如下：营业收入90，国债利息收入10，成本40，费用10，其中：税收罚款2，其他费用8。
问：（1）第1年合伙企业应纳税所得额是多少，合伙人划分份额各是多少？（2）第1年末，合伙人外部计税基础各是多少？
分析：