本年折旧大于累计折旧，汇算清缴申报通不过

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有个读者朋友小A留言说，她在做汇算时候A105080填写遇到了问题。

她家今年有处置固定资产，她按照处置后科目余额表期末的固定资产和累计折旧余额填写，本年折旧按照本期计提数填写了，结果就无法保存，说是累计折旧不能小于本年折旧。

可能我这样说有点不直观，二哥把这个朋友说的用案例给大家还原一下，可能更清楚。

小A公司就只有两项资产，均为2018年12月购入，2019年开始折旧，会计折旧年限5年，税务折旧年限也是5年，税会无差异。

假设资产无残值，2021年6月公司处置了资产A，处置收入5000(不考虑增值税）。

（单位：万）

我们先来看看账。

处置资产A，截止到处置月，A资产累计折旧为

50000/(5*12)*30=25000。

借：累计折旧  25000

借：固定资产清理 25000

贷：固定资产 50000

取得处置收益

借：银行存款 5000

贷：固定资产清理 5000

借：营业外支出 20000

贷：固定资产清理 20000

资产B尚未处置，那么2021年末，小A公司科目余额表情况如下：

（单位：万）

固定资产原值因为资产A的处置减少50000，期末余额10000。

固定资产累计折旧因为资产A的处置减少25000，期末余额 6000。

本年折旧7000。

小A填表这样填，小A按照期末资产原值和累计折旧的余额填写，同时按照累计折旧贷方发生作为本年折旧填写。如下图：

结果，保存就提示

也就是你累计折旧不能比本年折旧还小。

系统通不过！！！

其实这个问题很多当年有资产处置的人可能都会遇到，需要大家注意的是，当年处置的资产，当年应该填写上处置的资产原值和其累计折旧。

所以，本案例中，被处置的资产的原值50000，累计折旧25000都应该加上。

计提折旧的原值，当年计提的也要算，处置了明年就不计提了，明年就不用填写了。

这样才是正确的填法。系统当然也会通过。

当然，涉及资产处置，我们还需要相应填写A105090表。

处置A资产，账面资产损失为20000。资产计税基础为50000-25000，也是25000，取得收入5000，税收上的损失也是20000，所以税会无差异。

填表如下：

这个事项其实就处理完了。

这个案例很多朋友也在问，既然累计折旧不能小于本年折旧，那我是否可以把处理掉的这部分资产的原值，本年折旧、累计折旧都剔除掉来填写，这样也能保存申报。

这样确实能保存，但是这样也会存在问题，一方面是本年折旧数据就少了，如果该项固定资产本身就存在税会差异，那么当年在A105080表会漏调整的问题。

比如，二哥税税念2018年12月购进一台价值80万的机器设备，不考虑残值，经过判断，该资产耗损大，工厂生产都是24小时连轴转，预计5年就要报废，所以按5年进行折旧，税法上机器设备最低折旧年限也是10年，税法上还是10年。

核算从2019年1月开始折旧。

会计每年折旧=80/5=16万

税法每年折旧=80/10=8万

借：制造费用  16万

贷：累计折旧 16万

三年折旧情况如上图。

二哥税税念公司2021年12月31日出售了这台机器，取得收入30万，不考虑增值税。

我们还是先做分录。

借：固定资产清理 32万

借：累计折旧  16万*3=48万

贷：固定资产 80万

借：银行存款 30万

贷：固定资产清理 30万

借: 营业外支出 2万

贷：固定资产清理  2万

其实你看这里会计处理都是一致的，不一致的就是纳税申报了。

首先，我们先把当年的A105080表填写了，当年虽然处置了该固定资产，但是我还是应该把当年的资产信息填进去，应该调整的也需要调整。

由于折旧年限的差异，资产折旧调整表需要把当年的折旧差异调整了，会计当年折旧16万，税法只认8万，所以纳税调增了8万。

如果你这里不填写当年处置掉的部分，那其实2021年的税会差异在这里你就没有调整到，会少调整这8万。

2019-2021年该项资产一共纳税调增了8万*3万=24万。

现在资产处置了，那以前纳税调增的怎么办呢？我们知道资产折旧年限不同产生的税会差异都是暂时性的，随着资产的使用，这个差异最终都会调回来。

那么现在资产中途处置了，这个差异当然也应该提前调整回来。具体怎么调整呢？我们接着看。

2021年处置时候资产的账面价值=80-48=32万

但是资产的计税基础=80-24=56万

账务上确认的损失=32万-30万=2万

但是税法上的损失其实=56-30万=26万

所以，在资产损失的差异调整我们需要纳税调减26万-2万=24万。

看到没有？

这里的24万其实就是之前调增的24万，所以就是在这里调回来的，由于税会差异导致资产账面价值和计税基础的不同，导致处置时候损失的账面和计税基础也不同，那么直接在资产损失表把这块差异再转回即可。

我们来填表。

所以，如果你当年处置的不填写在A105080表，那你可能漏到最后一年的纳税调整数据，最终整体的纳税调整就是错的。

处置的时候把前期调整的暂时性差异又调整回来了。

所以从这方面看，当年处置的固定资产，其处置当年也要填上相应的原值和累计折旧部分金额。