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本年折旧大于累计折旧,汇算清缴申报通不过

二哥 二哥税税念 2024-04-11
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有个读者朋友小A留言说,她在做汇算时候A105080填写遇到了问题。


她家今年有处置固定资产,她按照处置后科目余额表期末的固定资产和累计折旧余额填写,本年折旧按照本期计提数填写了,结果就无法保存,说是累计折旧不能小于本年折旧。

可能我这样说有点不直观,二哥把这个朋友说的用案例给大家还原一下,可能更清楚。

小A公司就只有两项资产,均为2018年12月购入,2019年开始折旧,会计折旧年限5年,税务折旧年限也是5年,税会无差异。

假设资产无残值,2021年6月公司处置了资产A,处置收入5000(不考虑增值税)。


(单位:万)

我们先来看看账。

处置资产A,截止到处置月,A资产累计折旧为
50000/(5*12)*30=25000。


借:累计折旧  25000
借:固定资产清理 25000
贷:固定资产 50000

取得处置收益

借:银行存款 5000
贷:固定资产清理 5000

借:营业外支出 20000
贷:固定资产清理 20000

资产B尚未处置,那么2021年末,小A公司科目余额表情况如下:

(单位:万)

固定资产原值因为资产A的处置减少50000,期末余额10000。
固定资产累计折旧因为资产A的处置减少25000,期末余额 6000。
本年折旧7000。

小A填表这样填,小A按照期末资产原值和累计折旧的余额填写,同时按照累计折旧贷方发生作为本年折旧填写。如下图:


结果,保存就提示


也就是你累计折旧不能比本年折旧还小。

系统通不过!!!

其实这个问题很多当年有资产处置的人可能都会遇到,需要大家注意的是,当年处置的资产,当年应该填写上处置的资产原值和其累计折旧。

所以,本案例中,被处置的资产的原值50000,累计折旧25000都应该加上。


计提折旧的原值,当年计提的也要算,处置了明年就不计提了,明年就不用填写了。


这样才是正确的填法。系统当然也会通过。


当然,涉及资产处置,我们还需要相应填写A105090表。

处置A资产,账面资产损失为20000。资产计税基础为50000-25000,也是25000,取得收入5000,税收上的损失也是20000,所以税会无差异。


填表如下:


这个事项其实就处理完了。

这个案例很多朋友也在问,既然累计折旧不能小于本年折旧,那我是否可以把处理掉的这部分资产的原值,本年折旧、累计折旧都剔除掉来填写,这样也能保存申报。

这样确实能保存,但是这样也会存在问题,一方面是本年折旧数据就少了,如果该项固定资产本身就存在税会差异,那么当年在A105080表会漏调整的问题。

比如,二哥税税念2018年12月购进一台价值80万的机器设备,不考虑残值,经过判断,该资产耗损大,工厂生产都是24小时连轴转,预计5年就要报废,所以按5年进行折旧,税法上机器设备最低折旧年限也是10年,税法上还是10年。

核算从2019年1月开始折旧。

会计每年折旧=80/5=16万
税法每年折旧=80/10=8万

借:制造费用  16万
贷:累计折旧 16万


三年折旧情况如上图。

二哥税税念公司2021年12月31日出售了这台机器,取得收入30万,不考虑增值税。

我们还是先做分录。

借:固定资产清理 32万
借:累计折旧  16万*3=48万
贷:固定资产 80万

借:银行存款 30万
贷:固定资产清理 30万

借: 营业外支出 2万
贷:固定资产清理  2万


其实你看这里会计处理都是一致的,不一致的就是纳税申报了。

首先,我们先把当年的A105080表填写了,当年虽然处置了该固定资产,但是我还是应该把当年的资产信息填进去,应该调整的也需要调整。


由于折旧年限的差异,资产折旧调整表需要把当年的折旧差异调整了,会计当年折旧16万,税法只认8万,所以纳税调增了8万。

如果你这里不填写当年处置掉的部分,那其实2021年的税会差异在这里你就没有调整到,会少调整这8万。

2019-2021年该项资产一共纳税调增了8万*3万=24万。


现在资产处置了,那以前纳税调增的怎么办呢?我们知道资产折旧年限不同产生的税会差异都是暂时性的,随着资产的使用,这个差异最终都会调回来。

那么现在资产中途处置了,这个差异当然也应该提前调整回来。具体怎么调整呢?我们接着看。

2021年处置时候资产的账面价值=80-48=32万
但是资产的计税基础=80-24=56万


账务上确认的损失=32万-30万=2万
但是税法上的损失其实=56-30万=26万

所以,在资产损失的差异调整我们需要纳税调减26万-2万=24万。

看到没有?

这里的24万其实就是之前调增的24万,所以就是在这里调回来的,由于税会差异导致资产账面价值和计税基础的不同,导致处置时候损失的账面和计税基础也不同,那么直接在资产损失表把这块差异再转回即可。

我们来填表。



所以,如果你当年处置的不填写在A105080表,那你可能漏到最后一年的纳税调整数据,最终整体的纳税调整就是错的。

处置的时候把前期调整的暂时性差异又调整回来了。

所以从这方面看,当年处置的固定资产,其处置当年也要填上相应的原值和累计折旧部分金额。


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