五年对赌两年未完成，冯小刚需补偿2.36亿，能退个税吗？

华谊兄弟传媒股份有限公司（股票代码：300027，股票简称：华谊兄弟）在4月28日披露的2020年年度报告中披露，东阳美拉2020年度未实现业绩承诺，冯小刚将根据协议进行补偿，金额为1.68亿元，加上2018年度已补偿的0.68亿元，冯小刚共应补偿的金额为2.36亿元。

2015年华谊兄弟决定收购浙江东阳美拉传媒有限公司（以下简称“东阳美拉”）70%的股权。收购前冯小刚持有东阳美拉99%的股权，陆国强持有东阳美拉1%的股权。华谊兄弟出资10.50亿元收购冯小刚持有69%、陆国强持有1%的东阳美拉股权。

股权收购时，原控股股东冯小刚作出东阳美拉2016-2020年度业绩承诺共6.74亿元，若东阳美拉未能完成某个年度的业绩目标，则冯小刚同意于该年度的审计报告出具之日起30个工作日内，以现金的方式（或目标公司认可的其他方式）补足目标公司未完成的该年度业绩目标之差额部分。

2020年为业绩承诺的最后一年，该年度承诺利润为1.75亿元，受新冠疫情影响，东阳美拉实际完成的利润仅为552万元，冯小刚需补偿东阳美拉的金额为168,042,901.58元（目前尚未支付，且东阳美拉已计提坏账准备176万元）。2018年度由于未完成业绩承诺，冯小刚已经支付补偿68,211,539.21元。2016-2020期间业绩承诺数及实际完成数见下表：

冯小刚转让股权时，东阳美拉的注册资本为500万元，公司净资产为-0.55 万元。

计算得知，冯小刚69%的股权转让收入为10.35亿元。不考虑其投资成本时，其需要缴纳的个人所得税为10.35×20%=2.07（亿元）。冯小刚支付补偿2.36亿元后，其实际所得为10.35-2.36=7.99（亿元）。其支付补偿部分已经缴纳的个人所得税4,725万元，现在能退还吗？

在《企业重组财税处理实务与案例》一书中，对该案的税务处理，本人认为应坚持对称性原则，并统筹考虑三方的税务处理，可以有三种处理思路：一是收到业绩补偿的一方纳税（东阳美拉），但支付业绩补偿的另一方可以申请退税（冯小刚），收购方的股权计税基础不变（华谊兄弟）；二是收到业绩补偿的一方不纳税（东阳美拉），但支付业绩补偿的另一方可以申请退税（冯小刚），收购方的股权计税基础应予调减（华谊兄弟）；三是收到业绩补偿的一方不纳税（东阳美拉），但支付业绩补偿的另一方不可以申请退税（冯小刚），收购方的股权计税基础不变（华谊兄弟）。

处理方式	冯小刚	东阳美拉	华谊兄弟
第一种	退还个人所得税	视为接受捐赠，计入收入总额，缴纳企业所得税	对东阳美拉长期股权投资的计税基础不变
第二种	退还个人所得税	视为权益性交易，不缴纳企业所得税	调减对东阳美拉长期股权投资的计税基础
第三种	不退还个人所得税	视为权益性交易，不缴纳企业所得税	对东阳美拉长期股权投资的计税基础不变

华谊兄弟在2018年年报中披露，“因浙江东阳美拉传媒有限公司少数股东未完成 2018 年度业绩要求，根据《股权转让协议》约定的业绩承诺补缴差额，计入营业外收入 47,748,077.45 元。”

就该业绩补偿，目前的悬念是：东阳美拉收到后是否缴纳了企业所得税？冯小刚支付后能否成功退还个人所得税？

2020年底，华谊兄弟对东阳美拉的商誉账面原值为10.47亿元，本期计提减值准备1.86亿元，已累计计提减值准备8.48亿元。关于上市影视公司的商誉问题，我们明天再聊。