《印花税法》十大重要变化点

2021年6月10日，第十三届全国人大常委会第二十九次会议通过《中华人民共和国印花税法》，自2022年7月1日起施行。对比原先的《印花税暂行条例》，如下十大变化值得大家关注：

一、明确了印花税计税依据不包含列明增值税金额

《印花税法》第五条明确规定了，对于应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款；应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款。

这就是说，如果我们在合同订立环节分别列明增值税不含税金额、增值税税额和含税总额，只要列明了增值税金额，就可以按不含税金额缴纳印花税。营改增和印花税衔接的成果固化到了印花税立法中。

二、降低五项应税合同的印花税税率

1、  承揽合同印花税的税率从原先的万分之五降低为万分之三；

2、  建设工程合同的印花税税率从原先万分之五降低为万分之三；

3、  运输合同的印花税税率从原先的万分之五降低为万分之三；

4、  商标权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据印花税税率从原先的万分之五降低为万分之三；

5、  营业账簿印花税税率从原先按对“实收资本和资本公积合计”的万分之五降低为万分之二点五，将财税〔2018〕50号规定直接纳入立法。

三、明确规定如下六类合同不征收印花税

1、除记载资金账簿外，其他营业账簿不征收印花税；

2、个人书立的动产买卖合同不征收印花税；

3、管道运输合同不征收印花税；

4、再保险合同不征收印花税；

5、同业拆借合同不征收印花税

6、土地承包经营权和土地经营权转移不征收印花税

四、新增了四项印花税免税规定

1、依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证

2、中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证免征印花税

3、非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同免征印花税；

4、个人与电子商务经营者订立的电子订单免征印花税。

五、取消了尾数规定，直接按实际计算税额纳税

原先《印花税暂行条例》第三条规定：应纳税额不足一角的，免纳印花税。应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。新的《印花税法》直接取消了该规定。

六、明确了纳税期限和纳税地点

原先《印花税暂行条例》没有明确纳税期限问题，这导致了印花税延迟缴纳是否可以加收滞纳金、如何加收滞纳金产生争议。新法规定了：印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。

而纳税地点问题也是印花税争议的一个焦点，原先存在部分税务机关争抢印花税税源的情况，甚至有些地方还吸引企业来缴纳印花税给予财政返还。新的《印花税法》规定了：纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。

同时，为了配合不动产一体化税收管理，新法对于不动产交易印花税纳税地点给予了特殊规定：不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。

七、新增了印花税扣缴义务人的规定

由于在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，应当依照本法规定缴纳印花税，但对于境外个人如何缴纳印花税，能否实行源泉扣缴，原先的暂行条例都没有规定。这次立法增加了印花税法定扣缴义务的规定：纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，由纳税人自行申报缴纳印花税，具体办法由国务院税务主管部门规定。

八、明确了记载资金账务印花税缴纳规则

由于记载资金账簿会不断变化，这里印花税立法直接明确了其缴纳规则，即：已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。

举个例子，如果2019年纳税人记载资金的营业账簿金额是1000万，当初已经缴纳了印花税，后期减少到900万不退税，增加到980万也不补税，这又增加到1100万了，仅就新增的100万补税。后期就按照1100万为基数，新增补税，减少不退税。

九、取消了轻税重罚的做法，统一按征管法执行

原先《印花税暂行条例》有个传统就是轻税重罚，即第十三条 纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重，予以处罚：1.在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额20倍以下的罚款；2.违反本条例第六条第一款规定的，税务机关可处以未注销或者画销印花税票金额10倍以下的罚款；3.违反本条例第六条第二款规定的，税务机关可处以重用印花税票金额30倍以下的罚款。伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。

现在新的《印花税法》取消该规定，统一由税务机关依照本法和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定征收管理。

十、明确了金额不定合同的印花税计税依据确定规则

《印花税法》第六条规定：应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。计税依据按照前款规定仍不能确定的，按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定；依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定。

《印花税法》第七条规定：证券交易无转让价格的，按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定计税依据；无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据。

结合上面两条规定，在《印花税税目税率表》中，关于产权转移书据中，明确规定了其转让包括买卖（出售）、继承、赠予、互换、分割。那这些行为中，涉及不动产的计税金额确定，应该按照《印花税法》第六条规定执行。

结合《印花税税目税率表》，企业和个人用股权、不动产对外出资涉及的产权转移是否要交印花税、股权、不动产划转协议是否要交印花税呢？如果严格按《印花税法》字面规定，应该不在印花税征收范围内。当然如果你把划转认定为赠予另当别论。

转自财税星空