临时工（农民工）工资如何合理进行纳税筹划？

问

企业雇佣临时工，未签订劳动合同，未缴纳社保和公积金。问题：临时工工资作为工资薪金还是劳务报酬缴纳代扣代缴个人所得税；如何进行纳税筹划？

专家回复：

　　一般是按工资薪金所得缴纳个人所得税，同时缴纳养老保险的统筹部分。

《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发[1994]89号）第十九条关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题规定，工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

　　根据89号文件规定，如果临时工和企业之间存在雇佣关系，那么临时工的所得属于工资薪金所得，应按照工资薪金制度做表发放工资。根据《个人所得税法实施条例》规定，工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额。企业以现金或实物发放防暑降温费等都要并入个人应纳税所得，依法缴纳个人所得税。如果企业发放了上述的部分补贴，需要按照工资薪金所得计算缴纳个人所得税。

　　如果根据89号文件判断临时工的所得属于劳务报酬所得，那么需要开具劳务发票入账，个人所得税按照劳务报酬所得计算缴纳，取得的补贴也属于劳务报酬所得，需要一并计算纳税。

　　工资薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴，以及与任职或受雇有关的其他所得。

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