享受两税减免的小微企业账务处理技巧

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案例（以2013年月销售额2W以下免征两税为例，现在已营改增，且部分内容已经过时，以下案例仅供交流、参考之用）

　　例一：某一按季申报的小规模纳税人，2013年从事销售货物、提供加工修理修配劳务、应税服务业务，7月份销售货物取得收入3万元（不含税收入，下同），8月份取得加工修理修配收入2.5万元，9月份取得应税服务收入1.5万元，增值税如何处理？

　　答： 10月份在申报三季度增值税时，由于暂免征收政策从2013年8月1日起执行，对其7月份取得的销售额3万元，不能享受暂免征收增值税政策，应按3万元计算申报增值税，并在增值税小规模纳税人申报表第一栏填报。对8、9月份取得的合计4万元的销售额，属于暂免征收范围，按免税申报填入第六栏。

注：符合条件的营业税纳税人同理，填报营业税免税收入栏。

　　例二：某一按季申报的小规模纳税人兼营营业税应税劳务，2013年从事销售货物、提供加工修理修配劳务、应税服务业务，10月份销售货物取得收入3万元（不含税收入，下同），取得营业税劳务4万元，11月份取得加工修理修配收入2万元，取得营业税劳务2万元（其中：1万元为营业税免税项目），12月份取得应税服务收入1万元，无营业税劳务收入，营业税税率为5%，增值税、营业税如何处理？

答：按季申报增值税时，当季3万+2万+1万=6万，属于暂免征收范围，6万填入第六栏免税销售额。申报营业税时，当季4万+2万=6万，也属于暂免征收范围，6万填入营业税申报表免税收入栏。注意的是，11月份的1万元免税项目也应合并计算。

　　例三：某一按季申报的小规模纳税人兼营营业税应税劳务，2013年从事销售货物、提供加工修理修配劳务、应税服务业务，10月份销售货物取得收入3万元（不含税收入，下同），取得营业税劳务10万元，11月份取得加工修理修配收入1万元取得营业税劳务2万元，12月份取得应税服务收入1万元，取得营业税劳务1万元，增值税、营业税如何处理？

　　答：按季申报增值税时，当季3万+1万+1万=5万，由于小于6万，属于暂免征收范围，5万填入第六栏免税销售额。

　　申报营业税时，当季10万+2万+1万=13万，由于大于6万，超出享受范围，应按13万计算缴纳营业税。

例四：某一按季申报的小规模纳税人兼营营业税应税劳务，2013年从事销售货物、提供加工修理修配劳务、应税服务业务，10月份销售货物取得收入3万元（不含税收入，下同），取得营业税劳务2万元，11月份取得加工修理修配收入5万元，取得营业税劳务5万元（其中：3万元为营业税免税项目），12月份取得应税服务收入1万元，取得营业税劳务1万元，增值税、营业税如何处理？

答：按季申报增值税时，当季3万+5万+1万=9万，由于大于6万，超出暂免征收范围，应全额征收增值税。申报营业税时，当季2万+5万+1万=8万，由于大于6万，也超出暂免征收范围，应按5万（8万-3万）计算缴纳营业税。

　　例五：某纳税人按月申报，8月取得营业税劳务收入2.5万元，营业税如何处理？

答：由于8月份取得的营业额2.5万元大于2万元，不能享受暂免征收营业税政策，应按2.5万元计算申报营业税。

　　例六：某小规模纳税人按月申报，8月取得修理修配收入1.8万元，其中：0.8万元向税务机关申请代开增值税专用发票，1万元自行开具增值税普通发票；取得营业税劳务2万元，增值税、营业税如何处理？

　　答：增值税申报：

　　（一）当期实现销售额1.8万元，小于2万元标准，当向受票人收回0.8万元税务机关代开专票时，可按1.8万元申请暂免增值税；

　　（二）当不收回0.8万元税务机关代开专票时，应按1万元申请暂免增值税；

营业税申报：可按2万元申请暂免营业税。

　　例七：某小规模纳税人按月申报，8月取得2.5万元销售额，其中： 1.5万元为增值税免税项目（技术开发项目），1万元为应税服务销售额，增值税如何处理？

答：由于8月份取得的销售额2.5万元大于2万元，不能享受暂免征收增值税政策，而其中1.5万元为免征增值税项目的销售额，应按1万元计算申报增值税。

　　例八：某纳税人按月申报，8月取得营业税劳务收入5万元，享受营业税差额征收政策可抵扣营业额4万元，营业税如何处理？

　　答：由于8月份取得的营业额5万元（不能扣除4万元可抵扣营业额），大于2万元标准，不属于享受暂免征收营业税政策范围，应按5万元申报营业额，但可按营业税计税额（5万-4万）计算缴纳营业税。

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