关于如何编制税务筹划方案？

问：

我公司是国有发电企业，上市公司，按照内控要求，需要企业编制税务筹划方案，咨询专家如何编制税务筹划方案，请给予提纲列式说明。

专家回复：

　　熟练掌握有关法律规定，理解法律规定的精神；

　　税务筹划的一项重要前期工作，就是熟练掌握有关法律法规，理解法律精神，掌握政策尺度。无论是为企业服务的外部税务筹划人，还是企业自身内部的税务筹划人，在着手进行税务筹划之前，首先都应当学习和掌握国家税法精神，争取税务机关的帮助与合作，尤其是对实施跨国税务筹划业务的筹划人来说，还必须熟悉有关国家的法律环境。对于承接业务的每一个具体的筹划委托，纳税人都应有针对性的了解所设计的法律规定的细节。

　　了解税务机关对纳税活动“合法和合理”的界定；

　　税务筹划的另一项重要前期工作是了解税务机关对“合法和合理”纳税的法律解释和执法实践。但是不同的国家对于“合法和合理”的法律解释是不同的。就中国的税法执法环境而言，因为欠缺可行的税法总原则，法律规定在操作性上也有某些欠缺，税务机关存在相当大的“自由裁量权”。所以，在中国，熟悉税法的执法环境非常重要。要了解税务机关对合法尺度的界定，可以从以下三个方面着手：

　　(1) 从宪法和现行法律了解“合法和合理”的尺度。

　　(2) 从行政和司法机关对“合法和合理”的法律解释中把握尺度。

　　(3) 从税务机关组织和管理税收活动和裁决税法纠纷中来把握尺度。

　　了解纳税人的情况和要求

　　税务筹划真正开始的第一步，是了解纳税人的情况和纳税人的要求。纳税人有企业纳税人和个人纳税人之分，而不同企业和不同个人的情况及要求又有所不同。

　　对企业纳税人进行税务筹划，需要了解以下几个方面的情况：

　　(1) 企业组织形式。

　　(2) 财务情况。

　　(3) 投资意向。

　　(4) 对风险的态度。

　　(5) 纳税历史情况。

　　对个人纳税人进行税务筹划，需要了解的情况主要包括以下内容：

　　(1) 出生年月。

　　(2) 婚姻状况。

　　(3) 子女及其他赡养人员。

　　(4) 财务情况。

　　(5) 投资意向。

　　(6) 对风险的态度。

　　(7) 纳税历史情况。

　　此外，还需要了解纳税人的要求，比如是要求增加短期所得还是长期资本增值，或者既要求增加短期税收所得，又要求资本在长期增值。

　　签订委托合同

　　税务筹划的一般步骤是，受托方在收到委托单位申请之后，进行前期洽谈，然后明确税务筹划的目标，并进行现场调查、搜集资料，再综合考虑自身的业务能力，决定是否接受委托，如果接受，则需要签订委托合同。

　　税务筹划合同，没有固定的格式，一般包括以下几项内容：

　　委托人和代理人的一般信息。

　　总则。

　　委托事项。

　　业务内容。

　　酬金及计算方法。

　　税收筹划成果的形式和归属。

　　保护委托人权益的规定。

　　保护筹划人权益的规定。

　　签名盖章。

　　合同签订日期和地点。

　　制定税务筹划计划并实施

　　税务筹划的主要任务是根据纳税人的要求及其情况来制定税务计划。筹划人需要制定尽可能详细的、考虑各种因素的税务筹划草案，包括：税务筹划的具体步骤、方法、注意事项；税务筹划所依据的税收法律法规；在税务筹划过程中可能面临的风险等。筹划草案的制定过程实际上就是一个操作的过程，包括以下内容：

　　分析纳税人业务背景，选择节税方法。

　　进行法律可行性分析。

　　应纳税额的计算。

　　各因素变动分析。

　　敏感分析。

　　控制税务筹划计划的运行。

　　税务筹划的时间可能比较长，在计划实施以后，筹划人需要经常、定期地通过一定的信息反馈渠道来了解纳税方案执行的情况，对偏离计划的情况予以纠正，以及根据新的情况修订税务筹划的计划，以最大限度的实现筹划的预期收益。

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