税务局是如何查到你的？寻找上市公司的税收“软肋”

阅读上市公司公告、报告，是投资者了解上市公司经营业绩的主要手段。读懂公告、报告中所包含的税收信息，一方面有助于投资者验证上市公司业绩的真假，避免投资“踩雷”;另一方面有助于税务机关发现上市公司税收违法行为，加强税收征管。

研读财务报告是捷径

每年4月底之前，我国上市公司都应披露上一年度报告（以下简称年报），其中就包含经审计的财务报告。截至今年4月30日，沪深两市2016年已上市的3050家公司，除*ST烯碳未按期披露年报外，其余3049家均按时披露了2016年财务报告。上市公司的年报一般都很长，财务报告又复杂，非专业人士如何读懂其中的税收信息，发现上市公司可能存在的税收问题呢？

除了掌握财务报告的构成、专业术语和阅读方法（具体见下附《分析上市公司税收：这些知识不可少》）外，关注中国证监会发布的上市公司年报会计监管报告，以其指出的问题为线索，分析具体上市公司财务报告，是一个较好的方法。

日前，中国证监会发布了《2016年上市公司年报会计监管报告》（以下简称《报告》），引发广泛关注。虽然该《报告》披露的是上市公司会计处理方面存在的问题，但由于会计处理和税收处理紧密相关，也能发现上市公司可能存在的税收问题。

“有的上市公司高新技术企业资格证书已经过期，却还在适用企业所得税15%的税率，公司年报没有披露这样处理的依据。”这是《报告》中指出的一个问题。

目前，证监会抽查审阅了612家上市公司2016年财务报告和内部控制评价、审计报告，形成了《报告》，发现部分公司存在资产分类不正确，资产减值计提不充分，资产计量方法运用不恰当；收入确认与计量不符合会计准则和信息披露的规定；递延所得税、非经常性损益、政府补助相关的规定执行不到位等问题。

根据《报告》，上市公司存在的直接与税收有关，或者关联度高的问题还不少，涉及股权投资和企业合并、收入确认、所得税会计处理与信息披露、政府补助等方面，主要有以下问题。

股权投资和企业合并存在的问题

1.权益性交易的认定与处理存在误区。

年报分析发现，个别上市公司的控股股东代为承担其已发生的税款、担保支出等费用，实质上属于控股股东对该公司的资本性投入，但上市公司将该笔投入作为利得计入损益，而未作为权益性交易计入所有者权益(资本公积)。

2.合并报表对集团内交易相关税收影响的抵销和调整不正确。

《报告》指出，合并财务报表范围内的企业间转让土地使用权所产生的未实现内部交易损益应予抵销。但是，对于因转让土地使用权而缴纳的土地增值税，由于是法定事项，在集团内部转让土地使用权缴纳土地增值税可以抵减未来税金的权利已经成立的情况下，该事项与未实现内部交易损益不同，原则上不应抵销。年报分析发现，部分上市公司将集团内部转让土地使用权缴纳的土地增值税直接按内部交易抵销。　

收入确认存在的问题

1.与奖励积分相关的收入未作递延处理。

年报分析发现，个别上市公司在销售商品或提供劳务时向客户授予奖励积分，按照取得或应收的货款总额确认收入，未将与奖励积分相关的收入递延处理，而仅将未来奖励积分兑换义务确认预计负债。

2. 将经营活动中代第三方收取的款项确认为收入。

年报分析发现，部分上市公司在供应商与客户商谈确定所需商品规格、数量及采购单价后，分别与供应商和客户签订购销合同，公司并不承担任何与商品相关的风险，销售合同款中与商品价款相关的部分，主要是代供应商向客户收取价款。在此类业务中，部分上市公司将合同价款中实质上代供应商向客户收取的价款也确认为销售收入。　

政府补助处理存在的问题

按照企业会计准则及相关规定，政府补助应区分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，分别进行处理。年报分析发现，个别上市公司对于同一政府补助项目，以前年度将该项目收到的款项作为与资产相关的政府补助，2016年则将同一项目收到的款项作为与收益相关的政府补助，一次性计入当期损益，未披露该变动相关信息。

上述问题只是《报告》指出的几个问题，其他问题还很多。上市公司对相关业务会计处理不正确，就可能虚增或减少企业利润，导致业绩有水分。如果企业没有在企业所得税汇算清缴时进行调整，就会发生税务风险。

以政府补助收入的处理为例，在7月北京税务师事务所举行的企业所得税业务研讨会上，几家税务师事务所都提出了政府补助收入处理不当的案例。华政税务师事务所的税务师介绍，有一家企业，2016年取得财政局一般公共预算收入1亿元，专项用于价格补贴，该笔资金虽有资金拨付文件，但没有专门的资金管理办法，不符合不征税收入的条件。由于该企业2016年度收入很多，利润很大，不想将这笔资金确认为收入，计入2016年度的应纳税所得额，于是将其作为不征税收入处理。与会税务师指出，企业这样处理面临很大税务风险。

关注涉税公告和问询函

7月22日，上市公司西部创业披露了《关于税务风险的提示性公告》，称公司全资子公司宁夏大古物流有限公司在开展原煤贸易期间，涉嫌收受业务单位虚开的增值税发票，可能缴纳一定数额的税款。该事项可能对公司 2017 年度利润产生重大影响。

随后，深交所发出关注函，要求西部创业说明大古物流收受虚开增值税发票的业务对象的基本情况，说明大古物流与之开展业务的具体内容；要求公司说明大古物流收受虚开增值税发票的具体数量，涉及的具体开票金额和税额；要求公司说明涉嫌税务违法违规事项的处置进展等。

8月1日，西部创业披露《关于深圳证券交易所关注函的回复》，就深交所关注的问题作了回复，披露了全资子公司宁夏大古物流有限公司涉及税案的更多内容。

近年来，中国证监会和交易所向上市公司发出问询函、关注函，已成为一种常态化的监管手段，问询函、关注函的数量猛增，其中一部分涉及税收问题。从这些涉税问询函、关注函和上市公司披露的涉税公告中，投资者能获得大量涉税信息，发现上市公司可能存在的税收问题。

参考专业机构的分析报告

2017年4月24日，某微信公众号发布了关于某电力公司的税收分析文章，引起公众关注。文章分析了该上市公司的财务报告，详细列出了该上市公司适用的税率、享受的税收优惠、应缴税款和已缴税款等信息。同时，指出了该公司存在涉税疑问的项目，比如有6700多万元的政府补贴去向不明；企业所得税纳税调减额少计200多万元等问题。

该微信公号是由某研究中心依托其他教育、科研、学术团体和中介机构，对中国上市公司税收问题做了广泛和细致研究，已连续三年发布《中国上市公司年度税收排行榜》，对1000余家上市公司、19个行业门类和78个行业大类上市公司的税收情况、存在的税收风险进行了分析，在微信公众号上发布了公司、行业税收分析报告70余份，引起广泛关注。一些上市公司还通过沪深证券交易所反馈了报告提出的税收问题。

目前，研究上市公司税收的人士、机构越来越多，他们的成果也是读懂上市公司税收信息的有益参考。

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分析上市公司税收：这些知识不可少

如何知道一家上市公司缴纳了多少税？都缴纳了哪些税？会不会存在税收问题？由于上市公司需要定期披露年度报告（其中包含财务报告，以下简称财报），财报经过有资质的会计师事务所审计，披露的财务信息比较全面，因此，通过阅读上市公司的年度报告了解企业的纳税情况是一种比较有效的方式。然而，上市公司的年报大都很长，如何才能有效阅读上市公司的财报，如何才能看懂这些专业的财报信息、较全面掌握公司的税收信息呢？

要有效阅读上市公司的财报，需要掌握有效阅读年报、财报税收信息的方法，了解各种税收数据的含义及如何使用这些税收信息等。

一份财报都包括哪些内容？

上市公司公布的财报由审计报告正文和经审计的财务报表——“四表一注”两大部分组成。审计报告正文一般由3段组成，其中第三段是审计意见。通过阅读审计意见的表述，可以对财报的可信度进行判断。

财务报表要公布公司近两年比较式资产负债表、比较式利润表和比较式现金流量表、比较式所有者权益变动表以及财务报表附注。除编制合并财务报表外，还要编制母公司的财务报表。因此，一份财务报告不仅包括了上市公司本身（即母公司）的财务报表，还包括母公司及其纳入合并报表范围的子公司整体的合并报表。

审计报告中的审计结论有几种类型？

会计师事务所对审计的财报要发表审计意见，审计意见分两种类型。第一种类型是标准审计意见（也称无保留意见），第二种类型是非标准审计意见。

当注册会计师在审计财务报表时，存在根据获取的审计证据得出财务报表整体存在重大错报的结论，或无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论情形的，应出具非标准审计意见。非标准审计意见根据具体情形分为4种：带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。

带强调事项段的无保留意见，即审计报告中含有的一个段落，注册会计师对已在财务报表中恰当列报或披露的事项，提示财务报表使用者予以重视或关注。

财务报表如果存在错报对财务报表影响重大，但不具有广泛性，或者认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性时，注册会计师应当发表保留意见。

审计中，在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。

审计中，如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。

今年，有多家公司因存在税收等问题被出具了非标准审计意见的审计报告。如金泰股份公司因“本部经营困难，不能按规定履行纳税义务”等原因被审计机构出具了带强调事项段的无保留意见财务报表审计报告；某公司因“截至财务报告批准报出日，仍存在逾期应交税费”等原因被审计机构出具了保留意见的财务报表审计报告。

财报都披露了哪些税收信息？

上市公司应在财报中披露公司最近两个年度的下列税收信息：

1.在资产负债表中披露“递延所得税资产”“应缴税费”和“递延所得税负债”的期初、期末余额。

2.在利润表中披露“税金及附加”（原为营业税金及附加）和“所得税费用”当期和上期发生金额。

3.在现金流量表中披露“收到的税费返还”“支付的各项税费” 当期和上期发生金额。

4.在附注中，按税费种类披露“应缴税费”的期初、期末余额，“税金及附加”当期和上期发生金额，“递延所得税资产”“递延所得税负债”当期和上期的计算过程，“递延所得税费用”当期和上期发生金额以及“会计利润与所得税费用调整过程”当期的计算过程。

“收到的税费返还”和“支付的各项税费”一般不披露附注，所以读者不能直接从财报中了解到公司当期各项税费的缴纳金额和收到了哪些税费返还。

提示：

1.企业收到的出口退税在“收到的税费返还”中反映。

2.税费包括目前所有的税种，以及由法规、规章等形式确定的各种政府收费，如教育费附加、地方教育费附加、水利建设基金、文化事业建设费、价格调节基金、残疾人保障金等。

3.“应缴税费”期初和期末余额、“税金及附加”“所得税费用”金额的计算原则是权责发生制。

4.“收到的税费返还”和“支付的各项税费”金额的计算原则是收付实现制，即年度内收到的或支付的各项税费金额。

5. 利润表中“所得税费用”金额是根据会计准则计算的企业所得税金额，原则上不是公司当期应缴纳的企业所得税。企业当期应缴纳的企业所得税应到“所得税费用”附注中查阅。“所得税费用”附注中有两个项目，一是“当期所得税费用”，二是“递延所得税费用”。“当期所得税费用”是当期应缴纳的企业所得税额（包括对以前纳税情况的调整额），“递延所得税费用”是可抵扣的时间性差异的纳税调整税额。

怎样知道企业当年应缴多少税费？

财报中没有直接披露企业当年的应缴税费额，但通过财报中披露的“应交税费”明细及已缴税费金额，使用下列公式就可以计算出企业整体或一些税种的应纳税额或已缴税额。本年应纳税额=应缴税年末余额-应缴税费年初余额+本年已支付的税费额。

“应缴税费”的期初、期末余额列示在资产负债表及附注中；“税金及附加”和“所得税费用”的当期金额列示在利润表及附注中；本年已支付的税费额列示在现金流量表中。

“应交税费”年末为负数是否正常？

一般情况下企业的“应交税费”年末不能为负数，这是由会计准则中关于“应交税费”的核算规定的。

《企业会计准则——会计科目和主要账务处理》（财会〔2006〕18号）规定，“应交税费”属负债项下的会计科目，产生应缴税时计入本科目的贷方，支付税款时计入本科目的借方。“本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。”个人所得税法第九条规定，扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库。其他税种也是如此规定，产生纳税义务在前，完成税款缴纳在后。因此，一般情况下，“应交税费”年末余额体现在贷方且为正数，“资产负债表”的“应交税费”栏为正数，如果是负数一般不正常。

以往，年末“应交税费——增值税”余额为负数也比较常见，这是因为部分增值税一般纳税人企业期末有增值税留抵税额，企业没有将增值税留抵税额计入资产类会计科目中（如其他流动资产等），而是用负数反映在“应交税费——增值税”科目中。在财政部2016年作出新规定后，“应交税费”余额为负数就属于不正常现象。

财报还反映了企业的哪些涉税信息？

我们可以在财报的附注中了解企业享受的税收优惠、合并报表各主体的企业所得税税率、预缴税款、增值税留抵税额、待抵扣进项税额等税收信息。

（作者：唐守信）

本文来源于中国税务报(作者：邹国金)，版权归作者所有，感谢作者的辛苦付出，若涉及版权请告知我们，我们会在第一时间处理。我们对文中观点保持中立，仅供参考、交流之目的！

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