税率调整发票开具风险！红冲抵扣申报的问题，一文统统讲全了~

税率调整后，已确定5月1日之后还能开具17%和11%税率的发票，那么哪些情况可以开具？哪些不能开具呢？开具时有哪些风险防控呢？如何红冲与抵扣呢？一般纳税人转回小规模如何进行发票开具衔接，今天统统给大家讲全了！

税率调整问题

先了解一下所谓“从5月1日起”的含义

指的是纳税义务发生时间。凡是纳税义务发生时间在5月1日之前的，一律适用原来17%、11%的税率纳税，按照原税率开具发票；相反，凡是纳税义务发生时间在5月1日之后的，则适用调整后的16%、10%的新税率纳税，按照新税率开具发票。

那么5月1日后开17%、11%的发票有哪几种情况呢？总结了以下情况，请看下图

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5月1日前（是指2018年5月1日，下同）已按照17%/11%原税率开具发票的业务：

在5月1日以后，如果发生销售折让、中止或者退回的，纳税人按照原适用税率开具红字发票；如果因为开票有误需要重新开具发票的，先按照17%/11%原适用税率开具红字发票，然后再重新开具正确的蓝字发票。负数发票开具流程请点击【这里】。

在税率调整前，已经按照11%税率计税的建筑服务，如果在税率调整后需要补开发票，应该按照11%的税率补开发票。

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在5月1日税率调整前按照17%/11%原适用税率未开具发票已申报缴纳增值税

在5月1日以后，如果需要补开发票，应当按照17%/11%原适用税率补开。

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在5月1日税率调整前，纳税义务已发生，未开票或未申报缴纳增值税

在5月1日以后，如果需要补开发票，应当按照17%/11%原适用税率补开，但是存在企业补缴滞纳金和影响企业纳税信用级别的风险。

【政策依据】《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十五条规定：税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际或者解缴税款之日止。

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纳税义务发生在5月1日以后，如果“强制”按照17%/11%原适用税率开具发票

属于“不合规”发票，不符合规定的发票，不得作为税收凭证：不能进项税额抵扣、不能企业所得税税前扣除、不能土地增值税税前扣除等。

同时对于开票方来说，属于开具与实际经营业务情况不符的发票，主管税务机关将依照《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条第一款处理，没收违法所得，虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

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5月1日后按17%/11%原适用税率如何开具发票？

税控开票软件的税率栏次，默认显示的是调整后的税率，纳税人发生上述情况，需要手工选择原适用税率开具发票。

如下图：

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5月1日后按17%/11%原适用税率如何申报？

从6月份申报期开始，纳税人如果要申报17%、11%的应税项目，可以分别填写在16%项目、10%项目的相关栏次内。

转回小规模发票衔接

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一般纳税人转为小规模纳税人的时间规定

财税〔2018〕33号：2018年5月1日至2018年12月31日期间。需要明确的是，纳税人是否由一般纳税人转为小规模纳税人，由其自主选择，符合国家税务总局公告2018年第18号规定的纳税人，在2018年5月1日之后仍可继续作为一般纳税人。

      【例】符合国家税务总局公告2018年第18号规定条件的一般纳税人，可以在2018年5月-12月任何一个月申请转为小规模纳税人，只要满足国家税务总局公告2018年第18号规定的两个条件。2

一般纳税人转为小规模纳税人前后计税方法如何衔接

国家税务总局公告2018年第18号公告第三条规定，纳税人转登记后，自转登记下期起（按季申报纳税人自下一季度开始；按月申报纳税人自下月开始），按照小规模纳税人适用简易计税方法计税；转登记当期，仍按照一般纳税人的有关规定计税。

【例】符合国家税务总局公告2018年第18号规定条件的一般纳税人，于2018年10月15日申请转为小规模纳税人，则2018年10月仍按照一般纳税人的有关规定计税，2018年11月（含）起，按照小规模纳税人适用简易计税方法计税。

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一般纳税人转为小规模纳税人后如何开具专票？

国家税务总局公告2018年第18号公告第六条规定，纳税人在转登记后可以使用现有税控设备继续开具增值税发票。转登记纳税人除了可以开具增值税普通发票外，在转登记日前已做增值税专用发票票种核定的，还可以继续通过增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票。

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一般纳税人转为小规模纳税人后，其在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为如何开票？

国家税务总局公告2018年第18号公告第七条规定，转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为，未开具增值税发票需要补开的，应当按照原适用税率或者征收率补开增值税发票；发生销售折让、中止或者退回等情形，需要开具红字发票的，按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。

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