地税的筒子们，一起来学增值税（一）

国地税要合并了，基层已经有税干开始担忧了，业务能手考试的范围要扩大了。没错，全行业，全税种，都可能会考到了。以往，国地税是各持半块虎符，现在要合二为一了。

既然这是一个可以预见到的事情，为什么不现在就开始准备呢？未雨绸缪、有备无患，所以让我们从现在开始学习一下增值税吧！

增值税的历史

增值税，来源于法国，历史不长。是在1954年，由当时的法国税务总局局长助理的莫里斯·洛雷积极推动，并取得了成功，所以他被誉为增值税之父。目前，世界上大约有140个国家实行增值税。

我们国家是在1994年税制改革后，开始实行增值税，当时是生产型增值税，就是在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等进项税，而不允许扣除固定资产所包含的进项税。

2009年1月1日，我国在全国范围内实施增值税转型改革，从生产型增值税转变为消费型型增值税。也就是在计算应纳税额时，允许纳税人一次性扣除购入固定资产的已纳的增值税。

大家需要注意，在增值税中提到的固定资产，不包括不动产。因为原先不动产流转属于营业税的税目，而不是增值税的范围。那么营改增后，购入不动产可以抵扣进项税吗？也是可以的，不过因为这部分进项税金额巨大，所以不动产要求分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。

增值税的征税范围

“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”

增值税暂行条例第一条，明确了征税范围，可以看出它涵盖境内销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产以及进口货物。可以说普天之下莫非王土，基本上只要发生了销售行为，不论是什么形态，都要征收增值税。当然也有一些特殊项目不征收增值税，这个我们以后再了解，我们今天先着重看一下条例中规定的“境内“是什么意思？

什么是境内呢？我认为可以从“物”和“人”两个方面去把握，如果销售的对象是我国境内的不可移动的“物”，那肯定属于境内行为。比如出租或销售境内不动产，销售境内的自然资源的使用权。

如果没有一个不可移动的参照“物”，那就从“人”的方面去把握，（这里的人是购销主体的意思，不是个人），只要销售方或购买方属于境内的单位或个人，那么这个交易就属于境内。

但是这样规定，包含的范围太广了，比如说中国一个企业去美国办事，在美国一个酒店住宿吃饭。按照上面的规定，因为购买方是我国境内的企业，所以这个美国酒店就需要向我国缴纳增值税。这样征税既不可能又不现实。

所以，对于需要从“人”的方面把握的交易，税法给出了三个排除项目，那就是如果境外人向境内人销售完全在境外发生的服务、无形资产、出租完全在境外使用的有形动产，那不属于我们国家的增值税征税范围。这样一来，就把中国人在美国住宿吃饭等这样的交易，排除在征税范围之外了。

再比如，中国一个企业购买了美国广告公司的广告服务，如果这个广告是在美国播放，那不属于我国的增值税征税范围；如果是在中国播放，这个服务就不是完全发生在境外了，而属于境内服务。对于美国广告公司收取的广告费，中国企业就需要扣缴增值税了。

总结

增值税征税范围中“境内“的把握原则，如果销售或出租对象是不能移动的“物”, 就看“物”是否在境内。

没有参照“物”，就看交易“人”，“人”只要有一方在中国境内就属于征税范围，但是需要排除三种特例。

备注：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第十二条、十三条。

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