国税发〔2000〕149号(律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题)

国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知

国税发〔2000〕149号   2000-08-23

　　注释：2018年6月15日《国家税务总局关于修改部分税收规范性文件的公告》（国家税务总局公告2018年第31号）对本文进行了修改，本文第五条中的“省级地方税务局”修改为“省税务局”。原因：机构改革，职责调整。

　　注释：条款废止，第八条废止。参见:2012年12月7日《国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第53号）。

　　注释：条款失效废止，第三条废止。参见:《国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号）。

　　为了规范和加强律师事务所从业人员个人所得税的征收管理，现将有关问题明确如下：

　　一、律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所的年度经营所得，从2000年1月1日起，停止征收企业所得税，作为出资律师的个人经营所得，按照有关规定，比照"个体工商户的生产，经营所得"应税项目征收个人所得税。在计算其经营所得时，出资律师本人的工资，薪金不得扣除。

　　二、合伙制律师事务所应将年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税。

　　三、律师个人出资兴办的律师事务所，凡有<中华人民共和国税收征收管理法>第二十三条所列情形之一的，主管税务机关有权核定出资律师个人的应纳税额。【根据国家税务总局公告2011年第2号，本条自2011年1月4日起废止】

　　四、律师事务所支付给雇员(包括律师及行政辅助人员，但不包括律师事务所的投资者，下同)的所得，按"工资，薪金所得"应税项目征收个人所得税。

　　五、作为律师事务所雇员的律师与律师事务所按规定的比例对收入分成，律师事务所不负担律师办理案件支出的费用(如交通费，资料费，通讯费及聘请人员等费用)，律师当月的分成收入按本条第二款的规定扣除办理案件支出的费用后，余额与律师事务所发给的工资合并，按"工资，薪金所得"应税项目计征个人所得税。

　　律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准，由各省税务局根据当地律师办理案件费用支出的一般情况，律师与律师事务所之间的收入分成比例及其他相关参考因素，在律师当月分成收入的30%比例内确定。

【注：国家税务总局公告2012年第53号调整为：作为律师事务所雇员的律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准，由现行在律师当月分成收入的30%比例内确定，调整为35%比例内确定。实行上述收入分成办法的律师办案费用不得在律师事务所重复列支。前款规定自2013年1月1日至2015年12月31日执行。】

　　六、兼职律师从律师事务所取得工资，薪金性质的所得，律师事务所在代扣代缴其个人所得税时，不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准，以收入全额(取得分成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额)直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。兼职律师应于次月7日内自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的工资，薪金所得，合并计算缴纳个人所得税。

兼职律师是指取得律师资格和律师执业证书，不脱离本职工作从事律师职业的人员。

　　七、律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，应由该律师按"劳务报酬所得"应税项目负责代扣代缴个人所得税。为了便于操作，税款可由其任职的律师事务所代为缴入国库。

　　八、律师从接受法律事务服务的当事人处取得的法律顾问费或其他酬金，均按"劳务报酬所得"应税项目征收个人所得税，税款由支付报酬的单位或个人代扣代缴。

【注：根据国家税务总局公告2012年第53号，本条自2013年1月1日起废止。修订为：律师从接受法律事务服务的当事人处取得法律顾问费或其他酬金等收入,应并入其从律师事务所取得的其他收入,按照规定计算缴纳个人所得税。】

　　九、律师事务所从业人员个人所得税的征收管理，按照<中华人民共和国个人所得税法>及其实施条例，<中华人民共和国税收征收管理法>及其实施细则和<个人所得税代扣代缴暂行办法>，<个人所得税自行申报纳税暂行办法>等有关法律，法规，规章的规定执行。

　　十、本通知第一条，第二条，第三条自2000年1月1日起执行，其余自2000年9月1日起执行。各地可根据本通知的规定精神，结合本地实际，制定具体的征管办法。