12366关于买房送车位等12个热点问答

一、问：对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。请问动物血液，比如说牛血属于免征增值税的鲜活肉产品吗？

答：不属于。

一、根据《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税〔2012〕75号）第一条规定，对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。上述产品中不包括《中华人民共和国野生动物保护法》所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。……

二、根据《财政部 国家税务总局关于印<农业产品征税范围注释>的通知》（财税字〔1995〕52号）规定，……一、《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。……附件：农业产品征税范围注释 农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。农业产品的征税范围包括：……二、动物类……（五）其他动物组织 ……4.其他动物组织，如动物骨、壳、兽角、动物血液、动物分泌物、蚕种等。

 三、根据《国务院关于废止<中华人民共和国营业税暂行条例》和修改《中华人民共和国增值税暂行条例>的决定》(国令第691号) 第十五条规定，下列项目免征增值税：(一)农业生产者销售的自产农产品;

因此，根据上述文件规定，动物血液，不属于鲜活肉产品免征增值税的范围。批发、零售环节不享受免征增值税优惠。对于销售自产的动物血液，则属于农产品范围动物类中的其他动物组织，可享受农业生产者销售的自产农业产品免征增值税优惠。

二、问：我公司2020年12月新购进固定资产属于设备、器具，且单位价值不超过500万元，按照规定允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，请问我公司在2020年汇算时享受一次性扣除政策，还是在2021年汇算时享受一次性扣除政策？

答：2021年申报时一次性税前扣除。

根据《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）规定，一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧……（二）固定资产购进时点按以下原则确认：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。二、固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

因此，2020年12月新购进单位价值不超过500万元的固定资产，应在2021年申报时进行一次性税前扣除。 

三、问：根据《税收征管管理法》第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收二不收税款的，由税务机关纳税人追缴税款，对扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。我的问题是：如果扣缴义务人未代扣代缴，对纳税人追缴税款时，是否需要追缴滞纳金？

答：不加收滞纳金。

四、问：工会经费是按应发工资还是实发工资计提？例如：一个人工资8000-五险一金1000-个税50=6950元。是按哪个数计提的呢?答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第二条之规定：“关于工资薪金总额问题 《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的‘工资薪金总额’，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。”   

因此，工会经费的基数是企业实际发放的工资薪金总和。

五、问：我公司集体去进行团队拓展训练收到现代服务拓展训练培训费专票，是否可以抵扣进项？

答：您好！您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下：

一、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，……附件1……《营业税改征增值税试点实施办法》规定，第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。第二十六条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。……(六)购进的……贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。……

二、根据《财政部　税务总局　海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第六条规定，……（二）《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第二十七条第（六）项和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第二条第（一）项第5点中“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”修改为“购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”。

因此，根据上述文件规定，如您属于增值税一般纳税人，支付拓展训练培训费取得符合规定的增值税专用发票，属于上述文件规定的不得扣除的范围，则进项税额不得从销项税额中抵扣。具体办理事宜建议您联系主管税务机关进一步确认。

六、问：电子专票为啥没有“发票专用章”？用“电子签名”代替啦

答：按照《国家税务总局关于在新办纳税人中实行增值税专用发票电子化有关事项的公告》（国家税务总局公告2020年第22号）规定，12月21日起，在天津、河北、上海等11个地区的新办纳税人中实行增值税专用发票电子化。

与增值税纸质专用发票相比，增值税电子专用发票（以下简称“电子专票”）进一步简化发票票面样式，采用电子签名代替原发票专用章，为啥这样做呢？

《中华人民共和国电子签名法》第十四条规定，可靠的电子签名与手写签名或者盖章具有同等的法律效力。为更好适应发票电子化改革需要，电子专票采用电子签名代替原发票专用章，纳税人可以通过全国增值税发票查验平台下载增值税电子发票版式文件阅读器，查阅电子专票并验证电子签名的有效性。

七、问：我们是房地产公司，在销售时实行买房送车位，在同一张发票上开出房款和车位款，房款为房子和车位全价，车位先做一正数再冲减负数，在土地增值税清算时要视同销售，车位另外再按发票上开的正数金额重新算一次销售收入，还是在开具的房款金额中剥离一部分算做车位价格?

答：您好！您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下：

一、根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》(国务院令第138号)第二条规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳土地增值税。

二、根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》(财法字〔1995〕6号)第二条规定，条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。

三、根据《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》（国家税务总局公告2016年第70号）第二条规定，关于营改增后视同销售房地产的土地增值税应税收入确认问题 纳税人将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入应按照《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发〔2006〕187号)第三条规定执行。

四、根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）第三条规定，非直接销售和自用房地产的收入确定 (一)房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产,其收入按下列方法和顺序确认：1.按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定;2.由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。(二)房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。

五、根据《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字〔1995〕48号)第四条规定，关于细则中“赠与”所包括的范围问题 细则所称的“赠与”是指如下情况：（一）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。（二）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。

六、根据《河南省地方税务局关于调整土地增值税核定征收率有关问题的公告》（河南省地方税务局公告 2011年第10号）第三条规定，关于车库、地下室归属问题 房地产开发企业对购房者随房屋一并购买的地下室、车库，在预征收土地增值税时，采用随房确定的原则：即销售房屋为普通标准住宅的，地下室、车库按照普通标准住宅确定;销售房屋为非普通标准住宅或其他房地产项目的，地下室、车库按照非普通标准住宅或其他房地产项目确定。待清算时，应将地下室、车库收入并入除住宅以外的其他房地产项目。

因此，根据上述文件规定及您的描述，如房地产开发企业买房送车位，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入应按照国税发〔2006〕187号第三条规定执行。具体事宜您也可联系主管税务机关确认。

八、问：您好，我想咨询关于私车公用的涉税问题，我公司员工为业务销售人员，由于业务经常出差用车，公司与员工签订用车协议，约定每月使用费相当于月租金800元，员工每月去税局代开发票，个人涉及什么税款？有什么涉税优惠吗？租赁期间内车辆相关的油费维修费过路费保险费用可以税前扣除吗？

答：您好！您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下：

一、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，附件1……第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。……个人，是指个体工商户和其他个人。……第四十九条 个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。第五十条 增值税起征点幅度如下:……（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。……附：销售服务、无形资产、不动产注释附 一、销售服务……（六）现代服务。……5.租赁服务。……（2）……按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。

二、根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》(国发〔1985〕19号) 规定，第三条 城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的消费税、增值税……税额为计税依据，

三、根据《国务院关于修改〈征收教育费附加的暂行规定〉的决定》（国务院令第448号）规定，教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增值税……消费税的税额为计征依据，……

四、根据《河南省财政厅 河南省地方税务局 中国人民银行郑州中心支行关于印发〈河南省地方教育附加征收使用管理办法〉的通知》(豫财综〔2011〕4号)第三条规定，地方教育附加按照单位和个人实际缴纳的增值税、消费税……的2%征收。

五、根据《中华人民共和国个人所得税法》（中华人民共和国主席令第九号）规定，第二条　下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：……（七）财产租赁所得；……

六、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定，第二条 下列凭证为应纳税凭证：1……财产租赁……合同或者具有合同性质的凭证；……

七、根据《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第13号)规定，自2020年3月1日至5月31日，……除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税;……

八、根据《财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2020年第24号）规定，……(财政部？税务总局公告2020年第13号)规定的税收优惠政策实施期限延长到2020年12月31日。

九、根据《河南省财政厅 国家税务总局河南省税务局关于实施小微企业普惠性税收减免有关政策的通知》(豫财税政〔2019〕7号)第一条规定，自2019年1月1日起至2021年12月31日，对我省增值税小规模纳税人按50%的税额幅度减征……城市维护建设税……印花税(不含证券交易印花税)……教育费附加、地方教育附加。

十、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第64号）第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

十一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第三十条规定，企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

十二、根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）规定，第二条 本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。……第四条 税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。……第七条 企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。……

因此，1.个人提供有形动产租赁业务，代开发票涉及增值税、增值税三项附加、印花税、个人所得税。目前，个人提供有形动产租赁业务代开发票可享受减按1%预征率缴纳增值税，附加税及印花税可享受减征50%优惠。2. 企业使用员工个人的车辆，应在签订租赁合同并取得车辆租赁发票的情况下，其发生的与生产经营相关的油费、保养费、过路费等支出，可凭合法有效凭证在企业所得税前扣除。建议您参考上述规定，具体办理事宜您可联系当地税务机关确认。

九、问：您好，我想咨询：竞业限制补偿金是否需要缴纳个人所得税？如果需要缴纳个人所得税，是按照偶然所得，还是并入解除劳动合同一次性补偿收入纳税？

答：在单位任职后的离职劳动者，用人单位通过竞业限制条款支付的不竞争款项，用于保护商业秘密，此类款项属于离职补偿金的一部分，应与离职补偿金合并计算个人所得税。

对取得的与任职无关的“不竞争款项”，应按照《财政部国家税务总局关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复》(财税〔2007〕102 号)文件的规定，适用“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。

综上所述，请按照上述文件规定执行。

十、问：“小型微利企业”和“小微企业”两者之间有什么不同？

答：“小微企业”是一个习惯性叫法，并没有严格意义上的界定，目前所说的“小微企业”是和“大中企业”相对来讲的。如果要找一个比较接近的解释，那就是工信部、国家统计局、发展改革委和财政部于2011年6月发布的《中小企业划型标准》，根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，将16个行业的中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，小微企业可以理解为其中的小型企业和微型企业。而“小型微利企业”的出处是企业所得税法及其实施条例，指的是符合税法规定条件的特定企业，其特点不只体现在“小型”上，还要求“微利”，主要用于企业所得税优惠政策方面。

十一、问：你好，根据如下规定：一、根据《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（（1986）财税地字第8号）规定：“十九、关于新建的房屋如何征税？

答：纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税。

纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税。    纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按规定征收房产税。”

 二、根据《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）规定：“二、关于确定房产税、城镇土地使用税纳税义务发生时间问题：(三)出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。”

根据上述规定：纳税人委托施工建设厂房，还没办理验收手续之前已经出租厂房，按规定是否从交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税？这里的次月是税款所属期还是申报期?比如是10月出租房产，是11月所属期才申报房产税还是11月申报期就得申报10月所属期的房产税?谢谢！

国家税务总局厦门市12366纳税服务中心答复：

尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

依据《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发[2003]89号），出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。因此，对于10月份交付出租的房产，纳税义务发生时间为11月份（即税款所属期自11月份开始），具体申报期限则按现行规定执行。

十二、问：1、我公司电子税局税费税种核定中，无残疾人就业保障金，是不是说无需申报残疾人就业保障金？如果需要，那么是不是需要先到税局进行税种核定？

2、已核定税种中无工会经费，且我公司也无工会组织，请问是否需要交纳工会经费？

答：您好！您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下：

一、根据《国家税务总局河南省税务局 河南省残疾人联合会关于2019年河南省按比例安排残疾人就业审核及申报缴纳残疾人就业保障金的公告》（豫残联【2019】49号）规定，  一、审核、申报单位  凡本省行政区的机关、团体、企业、事业单位和民办非企业单位（含中央、省驻郑单位，以下简称“用人单位”），安排残疾人就业的比例不得低于本单位在职职工总数的1.6%，达不到规定比例的应当缴纳残保金。   

二、根据《国家税务总局河南省税务局 河南省财政厅 河南省残疾人联合会关于按比例安排残疾人就业审核和残疾人就业保障金征收有关事项的公告》(豫残联【2020】22号) 规定，一、政策变化内容(一)实行分档征收政策  自2020年1月1日至2022年12月31日，对残保金实行分档减缴政策。其中：用人单位安排残疾人就业比例达到1%(含)以上，但低于我省规定比例1.6%的，按规定应缴费额的50%缴纳;用人单位安排残疾人就业比例在1%以下的，按规定应缴费额的90%缴纳。(二)小微企业暂免征收政策  在职职工总数30人(含)以下的企业，暂免征收残保金。

三、根据《河南省税务局税收业务规范》规定，2.1.6税（费）种认定【一、事项类别】发起方式：人工发起（税务机关）/信息驱动……网上办理：否……【二、业务概述】税（费）种认定是指税务机关通过获取纳税人、扣缴义务人、缴费人或受托代征人等课征主体（以下统称“纳税人”）报告的身份信息、纳税人首次进行纳税（费）申报时提供的税种信息，以及税收征管工作中依法取得的其他相关信息，通过建立后台数据模型，或通过人工判断对纳税人的认定有效期、申报期限、纳税（费）期限、税率或单位税额、预算分配比例等税（费）种征收属性进行认定的工作。……【四、办理规范】……（三）注意事项 纳税人已完成身份信息报告或签订委托协议，在进行首次纳税（费）申报前，需要进行税（费）种认定。

四、根据《河南省总工会河南省地方税务局关于委托地税部门代收工会经费的通知》(豫工文〔2007〕48号)一、代收范围 除工会经费纳入财政集中划拨的机关事业单位外，其他企事业单位的工会经费（未建立工会组织单位缴纳的筹备金）全部由税务部门统一代收。第二条  代收比例对纳入代收范围的单位，原则上按其全部职工工资总额的2%计提的工会经费(筹备金)全额代收。省总直属基层工会及按系统管理经费的产业工会，上缴省总部分经费暂由工会自收，上缴属地总工会部分经费由税务部门按属地分成比例代收。

因此，凡本省行政区的机关、团体、企业、事业单位和民办非企业单位（含中央、省驻郑单位，以下简称“用人单位”），安排残疾人就业的比例达不到1.6%的应当申报缴纳残保金。如您符合残保金优惠政策，可在申报时自动享受。除工会经费纳入财政集中划拨的机关事业单位外，其他企事业单位的工会经费（未建立工会组织单位缴纳的筹备金）全部由税务部门统一代收。首次申报未核定相关税费种的需到主管税务机关办理税（费）种认定。具体涉税事宜可联系主管税务机关进一步确认。

来源：国家税务总局纳税服务平台、河南税务，小颖言税整理