【风险提醒】注册资本对企业所得税及印花税的影响
昨天老白税税念跟大家说了注册资本这4个大问题，老板和财务不可不知，别让公司刚注册登记，就留下风险隐患！（点击可阅读文章）。今天，咱们再聊聊实收资本税务风险的事儿。
从2014年3月1日起，新成立的公司注册资本从以前的实缴登记制改为认缴登记制，股东们可以自主约定认缴出资额、出资方式、出资期限。
取消了关于公司股东应当自公司成立之日起两年内缴足出资额，投资公司可以在五年内缴足出资额的规定；还取消了一人有限责任公司股东应当一次足额缴纳出资额的规定。
这些对注册资本（实收资本）的硬性规定取消后，我们的实收资本涉税问题，也开始变得不那么简单了。
1、公司是以认缴制登记注册的，那么关于实收资本会计分录怎么做？
有许多会计是这样做账的：
认缴注册登记时：
借：其他应收款
贷：实收资本
待实际收到投资后：
借：银行存款、固定资产等科目
贷：其他应收款
这是个错误的示范
注册资本也叫法定资本，是公司制企业章程规定的全体股东或发起人认缴的出资额或认购的股本总额，并在公司登记机关依法登记。
实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。
依据《企业会计准则》，“实收资本”科目核算企业接受投资者实际投入企业的资本，而不是认缴出资，因此认缴出资时不能确认为实收资本。企业收到投资者出资额超出注册资本或者股本所占份额的部分应在“资本公积”科目下核算。
认缴注册登记时：没有实收资本，不作账务处理
待实际收到投资后：
借：银行存款、原材料等科目
贷：实收资本
2、公司注册资本是100万元，实收资本只有0元，那么，印花税如何缴纳呢？
注册资本印花税不是按执照金额缴纳的，而是按记载资金账簿上的金额来缴纳的，所以，实收资本0元，则印花税也是0元
出资不足，公司的债权人就有风险，所以，工商方面，是要求股东必须按《公司章程》的约定出资的。《公司章程》当然可以修改，但其修改也必须一并报工商变更。
3、如果实缴出资了，印花税又如何计算缴纳及会计处理呢？
公司一注册下来，办理税务登记，我们公司就要按实收资本和资本公积的万分之5缴纳印花税。
例如：三师公司的注册资本是200万元，在注册时是实缴出资，那么，三师公司办理税务登记后，由于自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税。这是“减半征收”，但税率未变。
①计算：
三师公司应缴纳印花税=200万x0.05%x50%=500元；
②账务处理：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交印花税
借：应交税费——应交印花税
贷：银行存款
由于“减半征收”属于直接减免，直接按照实际应当缴纳金额计提即可。参考《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南：除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。
③申报缴纳期限：
根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第七条：应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。
对于“资金账簿”来讲，一般实收资本或者资本公积科目增加，即发生印花税纳税义务；按照核定纳税期限（一般月度申报），于申报期内申报缴纳即可。
4、股东未按约定出资，公司对外借款并支付了利息，这对企业所得税又有什么风险呢？
按《公司章程》，截至当前，股东应出资50万元，但实际只出资10万元，就有40万出资不足。此时，如果企业负债经营，要对外支付利息，那么，可以这样认为，其中有40万元的借款是没有合理性的，因为这笔钱本该由股东出资，不应产生利息，所以，此40万元对应的利息，企业所得税前不得扣除。
举例来说，如果公司出资不足40万元，公司对外有80万借款利率5%支付利息4万元，那么，4万的利息有2万要调增，因为不满足税前扣除的合理性原则。否则，税务查处后，可以要求补税、滞纳金和罚款。
当然,出资与借款付息都可能是分步进行的,所得税汇算时,就要分段计算各阶段不得扣除的利息。
比如,上例来说,按《公司章程》,5月以前应出资10万元,5月以后应出资50万元,股东实际上只出资10万元。所以,5月以前,出资是充足的,利息不调整。5月以后,有40万元出资不到位,应按权现发生制,对6~12月的利息,进行纳税调整,不得在税前扣除。
税务总局国税函〔2009〕312号文对其计算进行了细化:
具体计算不得扣除的利息,应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期,每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算。
公式为:
企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额x该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额
这个公式,实质上就是用该期的利率乘以未足额出资额。
不得扣除的利息=(4万×7月÷12月)x40万80万=1.17万元。
好了，今天实收资本涉税问题及风险分享结束啦，如大家想跟老白亲密接触的，
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