增值税抵扣链条扩大对税收中性和经济增长的冲击效应研究

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刘元生 陈凌霜 刘　蓉 王文甫

文章简介

随着我国经济进入中高速增长的新常态，为了完成稳增长保就业的目标，必须进行经济结构优化升级和经济发展方式转换。税收制度改革是转换经济发展方式的重要驱动力量，其目标在于加强税收中性，公平税负，让价格真正起到反映市场供求状况、引导资源配置的作用。间接税是我国税制结构中的主体 税种，增强间接税的税收中性，防止重复征税是税制改革的重点，而增强间接税税收中性的核心在于增值税抵扣链条的优化完善。现代增值税的发展趋势是最大限度的把所有商品和劳务纳入增值税范围并形成 统一规范的抵扣链条。为研究增值税抵扣范围对税收中性的影响，本文从理论上阐明增值税抵扣链条不完全覆盖时税收政策冲击对不同产业部门的异质性作用，分析增值税抵扣链条扩大后各税种减税政策经 济增长效应的变化。

在增值税研究方面，已有税收政策 DSGE 模型文献存在两点不足：首先，虽然在模型中有资本所 得税、劳动所得税或者消费税，但没有打开间接税的“黑箱”，缺乏关于增值税和营业税对经济波动影 响的研究。其次，没有评估增值税的抵扣链条的扩大对税收中性以及直接税的影响。本文的贡献在于： 第一，基于实际经济周期（RBC）理论的相关假设，引入增值税抵扣规则，建立两部门的动态随机一般 均衡模型，刻画两部门的原材料投入关系以及不同的进项抵扣处理方式；第二，在模型基础上，研究包 括增值税、营业税、资本所得税和劳动所得税在内的税收政策冲击对不同生产部门的异质性作用；第三， 讨论增值税抵扣范围扩大的长期经济效果以及对资本所得税和劳动所得税的影响。

本文发现直接税不存在异质性，对各个经济部门产出的影响基本一致。而增值税和营业税为代表的间接税由于进项抵扣规则差异影响了部门间产品投入结构。增值税扩围的数值 模拟结果显示，抵扣范围的扩大通过增强税收中性提供了长期的增长动力，居民的福利有较大幅度的改善， 而且通过优化资源投入配置降低了资本所得税的超额负担。

本文的结论表明，为了增强税收中性，给不同经济参与者创造更为公平的市场竞争环境，应当尽可能全面地将各个产业纳入增值税抵扣链条。全面增值税扩围后，增值税的抵扣范围基本上扩大到全行业， 但是在具体的税收管理中，小规模纳税人需到税务机关代开专用发票，而且即使代开也影响买方的抵扣。 另外，个人无法开具或到税务机关代开专用发票。由于增值税抵扣链条还没有做到全覆盖，影响了小规模纳税人企业的发展和“大众创业、万众创新”的深入推进。税务机关应加强对小规模纳税人的税收服务，以适当形式允许小规模纳税人进入抵扣链条，推动增值税抵扣范围的全覆盖。

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全文刊发：《财政研究》第2期

基金项目

2014国家自然科学基金面上项目“中国减税政策的可持续性与社会福利效应研究：基于税制板块联动效应的视角”（项目编号：71473199）；中央高校基本科研业务费专项资金（项目编号：JBK160103）。

作者

简介

刘元生，西南财经大学财政税务学院讲师

陈凌霜，西南财经大学财政税务学院博士生

刘　蓉，西南财经大学财政税务学院教授，博导

王文甫，西南财经大学财政税务学院教授，博导