《财政研究》『论文精粹』刘玉廷等：行政事业单位内部控制的基本假设重构

行政事业单位内部控制的基本假设重构

——对公共受托责任视角的突破和整合

刘玉廷　武 威

当前行政事业单位内部控制聚焦经济活动、突出政府内部权力运行制约机制建设要求，与公共受托责任的兴起存在紧密关联。但随着国家治理要求的不断提升，单位内控亟待实现适用范围的拓展，并日益重视行政效率效能目标的实现，这需要完善的基本假设作为支撑。

内部控制的基本假设是针对未经准确认知或难以直观论证的经济事物或控制现象在理性认识上所形成的统一认识，可以总结为主体假设、客体假设和手段假设。公共受托责任视角下单位内控依据“经济人”假设，从人性不可靠角度出发，强调个体行为约束，表现出“‘经济人’假设—关注对组织目标产生负面影响的风险—强调相互制衡”这样一条关联主线。但由于缺乏效率目标实现的解释能力，单位内控亟待加强管理属性认识并实现基本假设的突破。“复杂人”假设主张整合个体的道德与经济双重维度，但由于存在对组织生活的割裂认识，难以有效融合制衡手段与能力塑造之间的关系，因此未能成为公共受托责任视角的拓展实现基础。据此，本文综合考虑单位内控的公共受托责任要求及管理属性，深入对比风险与不确性的相关概念，提出单位内控应深刻认识不确定性、信息与单位内部控制的深层次关联，以“方法论意义上理性主义”假设、不确定性假设和信息运用假设为基本理论体系的构建支撑。这一新的假设体系从人的行动视角综合认识理性与非理性行为，实现了对个体的全面认识，突出了对制度、能力和文化的协同建设要求，并能够有效解释公共服务效率效能目标、合规目标和报告目标的实现逻辑。

单位内控基本假设体系的完善对构建具有中国特色的单位内控理论框架提供了启示意义。一是，在本质认识方面，应将单位内控看成实现组织目标过程中，通过动态调整、培养制度、能力和文化，有效应对各类不确定性，从而维持组织均衡发展的系统过程。二是，在建设目标方面，应从“客观上”的不确定性和“人为的”不确定性的应对以及“最佳的运行中机构”塑造出发，来综合认识效率目标、合规目标和报告目标之间的关系，深入挖掘单位内控的具体作用机理。三是，在建设内容方面，围绕组织层面和业务层面，单位内控应统筹考虑外部法律法规的硬性约束与内部管理需求的灵活设置，实现合规与高效的有机统一。四是，在理念和方法方面，应兼综合考虑单位内控实施主体的主观偏好，以及外部环境不确定性应对的客观要求，以组织均衡实现程度为基本衡量准绳。

作者简介：

刘玉廷，东北财经大学会计学院会计系教授、博士生导师

武　威（通讯作者），东北财经大学会计学院会计学博士研究生，深圳市融智内部控制研究院研究员

基金项目：

国家自然科学基金青年基金项目“差异模式下社保基金市场化投资研究：风险测度方法与风险控制机制”（项目批准号71602022）、教育部人文社会科学研究青年基金项目“社保基金财务偿付能力指标体系构建与应用”（项目批准号15YJC790095）。

（本文内容由作者提供，仅代表作者个人观点）

全文刊发《财政研究》2019年第3期

策划：邢   丽   何利辉      

      采编：于婧华   周广帅（实习）

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