【蔚然成风】会计视野陈版主答疑汇总12-递延所得税及IPO个人卡问题

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1、递延所得税负债的确认

有个问题需要请教一下。我们是一个油田，做天然气勘探开发业务。2020年7月开始做勘探业务，油气资产按照产储量法计提折耗，税法上认直线法，由于税法与会计计提折耗的方法不同造成的折耗额的差异，会计上折耗计提少，税法上折耗计提多，导致资产的会计计税基础大于税法计税基础，产生了应纳税暂时性差异。2020年并没有就2020年产生的税会差异确认递延所得税负债。我们对2020年度所得税进行汇算清缴时，抵扣额为按照会计上计提的折耗额，并没有按照税法允许的折耗额进行纳税调减。我们在 2021年确认了 2021年当年税会差异形成的递延所得税负债。

现在审计师要求我们补提2020年的递延所得税负债，请问需要补提吗？

答

建议明确税法上允许扣除的折耗扣除政策，是与会计上一致，还是只能按直线法。如果“2020年并没有就2020年产生的税会差异确认递延所得税负债。我们对2020年度所得税进行汇算清缴时，抵扣额为按照会计上计提的折耗额，并没有按照税法允许的折耗额进行纳税调减”属实，应考虑是否2020年度汇算清缴有误，如有误，建议与主管税务机关沟通，争取重新申报。另外，不同年份的会计折耗方法之间，以及不同年份的税前扣除政策之间，均应保持一致性。

建议首先明确正常的税务处理，再据此确认资产的计税基础，再考虑会计上能否以及如何确认递延所得税。

追问：

陈老师，税法上允许扣除的折耗计提政策是直线法，而会计上是产量法，两者存在不一致，应该就暂时性差异确认递延所得税负债。

目前2021年纳税汇算清缴已经完成， 我们在2021年就2021年当年税会差异确认了递延所得税负债，在2021年纳税申报进行了调减。

但就2020年汇算清缴有误的事情与税务局进行了沟通，税务局表示 若重新申报需要提供正确的2020年税审报告及审计报告，这等于我们要重新做税审及审计，这个成本太大，另外税务局也表示 税法上并没有规定纳税调减事项一定要调。按照会计准则的规定，我们需要补提2020年递延所得税负债，但在税务上我们却没有办法就2020年的税会差异进行纳税调减，等于会计上补提的递延所得税负债没有转回的可能性。请问这个事项在会计上该如何处理呢？我们是否还要补提2020年度的递延所得税负债？

答

如果不做纳税调减，则会计和税务处理一致，也就没有暂时性差异了。

2、[求助] 请问陈老师所得税调节表和递延所得税的勾稽关系

问题1：①的金额是否等于（③-④）*25%，或者是①+②=（③-④）*25%

问题2：③和④和附注中哪里能有勾稽关系

陈老师，我查过一些上市公司的年报审计，我发现很多年报这块均无勾稽关系，想请问一下，这块到底应不应该有勾稽关系？如果没有勾稽关系，是什么原因造成的？请陈老师指点，谢谢。

答

理论上你说的勾稽关系应当是成立的，至少不应有重大偏差。实务中可能因为合并报表范围变动（如新增或处置子公司）等原因，导致上市公司合并报表层面该项勾稽关系在很多时候不满足，如遇到此类情况，应要求合理解释。

3、IPO上市前关于个人卡问题的业务咨询

 期初个人卡是否纳入公司核算范围？问题详述：现在在做一家公司上市前准备工作，21年准备做第一期。在审查21年公司高管的个人卡流水时，发现公司老板的个人卡上有账外收入，该账外收入系20年及20年之前的废品收入，公司未记账，款项全部打至老板的一张个人卡上，涉及的金额高达500万，公司年收入2亿，属于重大事项，此外，该个人卡不属于公司专用。我们在做21年年报审计时，将21年发生的账外收入已经全部纳入账务核算范围内，做审计调整入报表。  现在疑惑的点是，20年及20年之前形成的账外收入余额需不需要纳入公司账务核算范围？搜寻了一些IPO反馈或者案例，要么没有做此项说明，要么就是由于金额较小，纳入范围内，但这家公司的金额较大。

答1

个人卡内的资金并非以公司名义存储，且该卡并非公司专用，与老板个人资金混同。因此不适合于直接确认为发行人的货币资金，而应将其中应属于公司的资金份额确认为其他应收款处理。

答2

虽然20年及以前不属于申报期内，但是要合理识别评估哪些属于公司的收入以确定对2021年期初留存收益的影响，然后采取了哪些内控防范再次发生收入不入账，因此目前我遇见的有3种方法，

方法一是往前追溯1年至2020年恰当识别哪些属于公司的账外收入，该方法用的较多；

方案二是不考虑以前期间，从反馈案例来看很少关注报告期外，此种对企业有利对中介机构风险较大，用的不多；

方案三是合理追溯至能追溯的最早期间，该方案实务中用的不多，需关注虚增收入的风险；另外代发工资等账外事项处理思路也是类似。目前我用方案一较多，关键还是整改完毕建立完善的内控保证不再发生，个人意见供参考。

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