查看原文
其他

增值税进项抵扣税务实务全攻略,书上永远学不到的干货!

一、进项税额抵扣问题知识图谱

二、分辨进项税抵扣

参照以下标准评定:

(一)人:纳税人是一般纳税人还是小规模纳税人,只有一般纳税人才可以抵扣进项税额。

 

(二)方法:纳税人采用一般计税方法、简易计税方法或是二者兼而有之。全部适用简易计税方法的一般纳税人不可以抵扣进项税额,只有一般纳税人采取一般计税方法或二者兼而有之的才可以按规定抵扣进项税额。

 

(三)抵扣凭证:符合抵扣条件的一般纳税人,只有取得符合抵扣条件的增值税扣税凭证才可以抵扣进项税额。目前增值税扣税凭证包括增值税专用发票(包括税控机动车销售统一发票)、收费公路通行费增值税电子普通发票(征税发票)、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、代扣代缴税款的完税凭证、道路、桥、闸通行费发票。

 

(四)票面:检查一下扣税凭证票面是否符合开具要求,例如:无税收分类编码、发票专用章不规范、备注栏不符合规定、纳税人名称、税号等要素填写不规范等等。

 

(五)用途:如果上面均符合规定,但用途不符合相关规定的进项税额也不得抵扣。例如:用于集体福利、个人消费;简易计税项目、免税项目、购进贷款服务、餐饮服务等。

 

(六)期限:认证、勾选、稽核比对应在规定时间内操作,一定自开具之日起360日内认证或勾选。

 

(七)申报:一般纳税人均按规定操作,最后还要看是否按规定填写增值税纳税申报表。

 

三、不得抵扣情形

(一)业务不该抵

按照《增值税暂行条例》和《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

 

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

 

2.非正常损失所对应的进项。具体包括:

(1)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(3)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(4)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

 

3.特殊政策规定不得抵扣的进项税:

(1)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

(2)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

 

(二)凭证不合规

取得的扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

 

(三)资格不具备

有下列情形之一者,应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:

(1)一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的。

(2)应当办理一般纳税人登记资格而未办理的。

四、可抵扣情形

主要分为凭票抵扣税额和计算抵扣税额,凭票抵扣又分为当期抵扣和分期抵扣,计算抵扣主要是针对收购农产品而言。

 

(一)凭票抵扣

购进方的进项税额一般由销售方的销项税额对应构成。故进项税额在正常情况下是:

1.从销售方取得的《增值税专用发票》(含税控《机动车销售统一发票》)上注明的增值税额。

2.从海关取得的《海关进口增值税专用缴款书》上注明的增值税额。

3.购进农产品,全部取得《增值税专用发票》或《海关进口增值税专用缴款书》,可以按照注明的增值税额进行抵扣。未全部取得的,采取《农产品增值税进项税额核定扣除办法》进行抵扣。

4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

 

提示:增值税专用发票抵扣需要当月进行认证或勾选,认证相符或确认勾选的,应在次月申报期进行申报抵扣,否则不予抵扣。海关进口增值税专用缴款书需要进行“先比对后抵扣”,稽核比对结果为相符的,应于稽核比对相符的当月申报期内进行申报抵扣,否则不予抵扣。

 

目前可抵扣增值税进项税额的扣税凭证参见下表:

扣税凭证

适用情形

备注

认证方式

增值税专用发票

境内采购货物和接受应税劳务、服务,购买无形资产、不动产的增值税一般纳税人

由境内供货方或提供劳务方、转让方开具,亦或由其主管税务机关代开

1、认证申报抵扣,当月认证当月抵扣

2、取得的增值税专用发票,自2017年7月1日(含)后开具,在360日内认证抵扣。

机动车销售统一发票

购买机动车

由境内供货方开具,或由其主管税务机关代开

1、认证申报抵扣,当月认证当月抵扣

2、取得的税控机动车销售统一发票,自2017年7月1日(含)后开具的,在360日内认证抵扣。

农产品收购发票

收购免税农产品

收购方开具

计算抵扣没有认证期限

农产品销售发票

销售方开具

海关进口增值税

缴款书

进口货物

报关地海关开具

1、认证申报抵扣,当月认证当月抵扣

2、取得的海关进口增值税专用缴款书,自2017年7月1日(含)后开具的,在360日内申请稽核比对。

完税凭证

从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产

自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证

申报抵扣税额没有认证期限

收费公路通行费增值税电子普通发票(征税发票)

纳税人支付的收费公路通行费

收费公路经营管理单位

自开具之日起360日内勾选

一级、二级公路通行费、桥、闸通行费

纳税人支付的通行费

收费站

桥、闸通行费无期限,一二级公路通行费12月31日前取得的。

 

(二)计算抵扣


1.计算抵扣购进农产品的进项税

 

购进方没有取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证,但可以自行计算进项税额抵扣的情形——购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额抵扣。

 

计算公式:进项税额=买价×扣除率

 

具体情形参见下表。

销售或进口农产品

情形

销售方

购进方(一般纳税人)

一般纳税人销售自产农产品

免税,开具普通发票

抵扣10%

小规模纳税人销售自产农产品

免税,开具或申请代开普通发票

抵扣10%

农户销售自产农产品

免税,销售方不开发票

购买方开具收购发票,抵扣10%

一般纳税人批发、零售农产品,未享受免征增值税的

税率10%,开具专用发票

抵扣10%

小规模纳税人批发、零售农产品,未享受免征增值税的

征收率3%,申请代开专用发票

抵扣10%

一般纳税人批发、零售农产品,享受免征增值税的

免税,开具普通发票

不得抵扣

小规模纳税人批发、零售农产品,享受免征增值税的

免税,开具或申请代开普通发票

不得抵扣

国有粮食购销企业销售粮食和大豆

免税,开具专用发票

抵扣10%

进口农产品

不征税

进口时,按10%税率缴纳进口增值税,取得海关进口增值税专用缴款书;税务机关稽核比对相符后,抵扣10%

 

特殊情况为营业税改征增值税试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工16%税率货物的农产品;除此之外为一般情况。

 

政策依据:

《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)

《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)

《中华人民共和国增值税暂行条例》

《财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》(财税〔2011〕137号)

《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税〔2012〕75号)

 

2.按比例分次抵扣进项税

(1)适用一般计税方法的试点纳税人,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。

政策依据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)

①抵扣时间:

60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

②融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物,其进项税额不适用分2年抵扣的规定。

(2)纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务,用于新建不动产,或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的,其进项税额分2年从销项税额中抵扣。

(3)已抵扣进项税额的不动产,发生非正常损失,或者改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率

不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

(4)按照规定不得抵扣进项税额的不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额项目的,按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

政策依据:《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第15号)

 

编辑设计:武汉税务

来源:中税答疑新媒体智库

MORE推荐阅读(点击标题打开查阅)

   @所有房地产建安企业财务人员!呕心整理【118篇房地产建安财税实操干货文章汇编】赶紧收藏分享!

房地产项目开发全流程!(建议收藏)

房地产开发项目全程税务测算

注意!普通发票再出新要求!税务总局宣布了!发票填写最新标准!


版权申明: 作品的著作权归原作者所有,如本公众号无意中侵犯了您的权益,请及时告知,我们将立马处理!

如果感觉此文对您有益,请扫描下面二维码订阅此微信公众号!获取更多精彩好文!

课程推荐刘翔诚邀您报名参与或转发介绍给您的同行业朋友,谢谢! 


2018最新房地产建安财税课程推荐


(北京站)国地税合并下房地产建筑企业合同涉税风险控制与票据管理 

【培训时间】:2018年 9月5-7日(5号报到) 

【详细资料讲义课件】:点击获取

(北京站)税收征管新格局下的建筑业疑难财税问题与账务处理专题

【培训时间】:2018年 9月11-13日(11号报到) 

【详细资料讲义课件】:点击获取

(南京站)税收征管新格局下的房地产企业—成本分摊与涉税疑难问题实务处理专题

【培训时间】:2018年 9月14-15(13号报到) 

【详细资料讲义课件】:点击获取

(南京站肖太寿-2018年国地税合并后建筑与房地产企业历史遗留下的8大涉税隐患及其破解之策专题班

【培训时间】:2018年 9月14-16日(14号报到) 

【详细资料课件】:点击获取

(厦门站)国地税合并严征管体制下的房地产开发企业—新老项目土地增值税难点问题解析与模拟清算

【培训时间】:2018年 8月29-31日(29号报到) 

【详细资料讲义课件】:点击获取

(郑州站)税收征管新格局下的建筑业疑难财税问题与账务处理专题

【培训时间】:2018年 8月28-30日(28号报到) 

【详细资料讲义课件】:点击获取

(南京站)税收征管新格局下的建筑业疑难财税问题与账务处理专题

【培训时间】:2018年 9月4-6日(4号报到) 

【详细资料讲义课件】:点击获取

房地产建安财税系列培训课程,火热报名中...!

报名电话:010-51297321 找刘翔老师

移动电话/微信: 137 1870 3875

报名专用邮箱:2850160377@qq.com           


现场课程收费标准

单次收费:3380/人  (建议加入我司会员,会员一人次合一千多一点非常实惠!)

会员收费如下:

(1)普通卡会员:8980元(6人次现场学习,首次最多限3人)赠送(7本财税书+9个音频课程+U盘版财税快讯+精美礼品)

  (2)贵宾卡会员:16800元(13人次现场学习,首次最多限5人)赠送(12本财税书+12个音频课程+U盘版财税快讯+精美礼品+移动电源)

  (3)钻石卡会员:25800元(23人次现场学习,首次最多限7人)赠送(15本财税书+15个音频课程+U盘版财税快讯+精美礼品+移动电源+飞狼财税通软件一套)

 (4)集团卡会员:45800元(33人次现场学习,含1天我方指定讲师内训)赠送(18本财税书+18个音频课程+U盘版财税快讯+精美礼品+移动电源+飞狼财税通软件一套)    

【各类会员服务详细说明】:点击获取

网上课程收费标准


1、3000元收费给予企业3000听课积分

2、8980元收费给予企业一年网上听课所需积分、网上课程随意听,另外给予企业现场听课6人次、加年会赠送2人次,共8人次现场听课机会。

网上听课消费积分扣除模式标准:

1、下载讲义:花费60积分。

2、录音:每堂课分四段录音,一段录音需200积分整个一堂课程为800积分。

3、视频:每堂课分四段音频一段音频需300积分整个一堂课程为1200积分。

4、专家答疑板块提问题扣除30积分查看专家回答的各种问题扣除10积分。

备注:同样课程在7天之内可以重复收听,不再重复扣除积分。

报名添加网课服务专员:刘翔老师微信 :137 1870 3875(微信号)

联系我们

电话:010-51297321 刘翔老师QQ:2337168883微信:13718703875地址:中国·北京(总部)

扫一扫加老师好友:


: . Video Mini Program Like ,轻点两下取消赞 Wow ,轻点两下取消在看

您可能也对以下帖子感兴趣

文章有问题?点此查看未经处理的缓存