真假虚幻的预付设备款

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审计两三事陪伴你的又一天

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审计不容易，但我们希望与你一起记录审计途中所经历的点滴美好，忘却艰辛，做个快乐的审计人。

2019年5月20日，这是审计两三事的第37篇文章。

Part.1

预付设备款，顾名思义是公司采购设备时，预付一定比例的款项。有些大型设备，采购金额很大，一般会规定预付款项的阶段和具体比例，最后可能会保留3%-5%的质保金，1-3年后再予以支付。

因此，预付设备款是现实经济生活中，双方进行交易的正常形式。但是在实务中，有公司会利用预付设备款，构造体外资金循环，掏空上市公司。

具体是如何操作的呢？举个栗子：

A公司构造一个虚假交易，向B公司购买设备，预付500万设备款。B公司是隐性关联方，向A交付实际无多少价值的破旧设备，同时将款项转账给A公司的实际控制人。通过这样一个闭环交易，A公司实际控制人就“光明正大”占用了A公司接近500万的资金。

上述交易在审计过程中很难被发现，因为不专业的人对一般设备的价值很难进行估价，同时由于B公司是隐性关联方，从股权结构上很难发现是关联交易，再次，审计师很难获取实际控制人的银行流水查询。不知不觉发现自己用了四个“很难”。

随着造假成本越来越高，虚构交易的水平也在逐渐提高，有很多公司会采用取现再存现的方式，这样就能切断银行转账这条线。甚至有些公司会借一些设备制造盘点时的设备在公司的假象，盘点结束后再归还。

所以如果管理层精心设计一个交易，金额也不是特别大，不能引起足够关注，那一般的审计程序都很难发现上述这类假的预付设备款。

Part.2

下文，我们来一起看下康得新的预付设备款哪里可疑。

康得新预付巨额设备款的情况：

2018年6月10日，子公司康得新光电材料有限公司与中国化学赛鼎宁波有限公司签订《采购委托协议》，并于2018年7月至11月期间累计支付中国化学赛鼎采购预付款21.24亿元。截至目前，康得新光电暂未收到上述委托采购交易项下的任何设备，并经公司自查，暂未发现康得新光电与中国化学赛鼎存在关联关系。

独立董事的质疑点：

1、为什么要委托采购而不是直接采购？

2、为什么要预付这么大一笔资金，这还叫预付款吗？    

3、合同中为什么没有约定交货日期？    

4、预付款项后对方一直没有交货，前管理层为什么没有采取措施？  

5、交易对手方是否是关联交易？  

康得新对深交所问询函的回复：

1、交易方不是关联方；

2、大额预付设备款的合理性，公司也不知道；董事会问了具体工作人员，还没得到回复；

3、委托采购主要是设备需要从国外采购，对方采购更具有优势；

4、设备供应商收到款项后，货款已直接或间接汇入大股东康得投资集团账户。

5、新一届董事会正在积极核查该事项；

上述问题已经很明显，大股东通过构造这一虚假交易，占用上市公司20亿资金。康得新事实上也未采购设备。假设没有东窗事发，这个交易可能会随着一台实际只要几百万的假设备来平账，也就是上述案例中的情况，大股东就可以轻而易举占用这部分资金了。

Part.3

那如何开展审计，识别这种虚假的预付设备采购款呢？

1. 首先要进行风险评估程序，确定公司整体的风险，评价管理层的诚信；康得新案例中，自从大存大贷被关注后，公司整体风险就很高，管理层的诚信也值得怀疑，也就是说，这些人的话可信度很低；

2. 特别关注以下三类交易：

（1）大额非常规交易；

（2）不具有商业合理性的交易；

（3）疑似关联交易；

对上述交易，一定不能听从管理层的片面之词，最重要的方式是获取充分的外部证据。如果管理层不配合，影响作出判断的基础，必要时发表非标意见；

康得新的委托采购合同中没有写明确的交货时间，不具有商业合理性。这么大金额的设备采购，连个交货时间范围都不确定，不符合商业逻辑。

3.特别关注预付设备款，预付设备款一直以来都是造假重地。如何对其进行核查？做好下面几点：

（1）大额、账龄较长的预付设备款，理论上一律应认定为高风险、不合理，除非获取充分的外部依据支持，不然不能听信管理层的一面之词；

（2）预付大额设备款，查询合同、发票、设备等，询问具体经办人员、财务人员等，核对描述情况是否有矛盾，综合考量交易的商业合理性；

（3）查询交易方的股权结构，是否是隐性关联方；查询时要多角度、多维度查询，查询交易方实际控制人控制的其他公司、担任的其他商业角色等；是否有可能是潜在的关联方；

（4）对交易方进行实地访谈，通过实地观察交易方的情况，查看交易的合理性，对方是否有能力提供设备；这个交易是否是真实的？

（5）盘点到货的设备，必要时利用专家的工作，核验设备是否的确物有所值，不存在猫腻；也可以突击盘点。

Part.4

从康得新的案例中，我也学到很多，分享给大家：

1、看待一件事情要客观、多角度，下结论前要有一定依据支撑，凭借感觉行事那是不太成熟的表现；

2、很多事情被发现时，问题已经很严重了。如何在平时的工作中，充分把控项目风险，防患于未然？这是我未来需要深刻考虑的事；

3、做事还可以走点捷径，做人千万不要走捷径；出来混都是要还的，如果还没还，只能说是时候不到；

最后，520，祝大家节日快乐！爱别人之前，先学会爱自己。