另类的合并抵消分录：用它用它！
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行走的审计汪陪伴你的又一天
01
又说合并
马上又要开始年报了，很多朋友又要开始做合并了。说起合并，我们之前聊过很多，已经成为一个系列，大家有兴趣可以戳专辑之合并系列。
今天我们从各种公式逻辑推演出发，分享一套合并抵消的思路和分录，并且怎么去检验合并抵消、调整分录是否准确。
02
表的结构
在我掌握今天要说的合并秘诀后，对合并的信心倍增，觉得任何合并都难不倒我。那么这个秘诀到底是什么呢？是下述一系列“一环套一环”的表格，以及合并抵消后的结果应该是怎样的印证思路，让我轻松应付合并，并且不容易出错。
那么，到底是怎样的表格呢？我们一步步来讲。
合并是个会计概念，用一张合并报表，将会计定义下的合并范围内主体的财务状况、盈利情况、现金流情况以及权益变动情况反映出来。
让观众知道：哦，原来这个集团，收入是50亿，利润是5亿啊。虽然我们说会计语言可能存在一定的误导，但整体来说是目前表现合并主体业绩比较好的方法。所以，合并其实是审计、会计们都应该要掌握的课题。
讲合并的课本很多。今天我用表格来拆解合并，希望能给大家一种耳目一新的感觉。
合并之前的准备步骤，我就不展开了。现在假设我已经做好了准备工作，将合并主体逐一识别出来，并且对各个主体的试算进行了加计汇总，然后有了一张母公司的长期股权投资-子公司的明细表，并且除了母公司之外，下一层级别的合并抵消已经做好。
这张表如下：（表格很长，可以后台回复68获取）
03
表格的逻辑
表格的基本逻辑是：
子公司的净资产=多数股权益+少数股权益
子公司的期初未分配利润+本期净利润-提起盈余公积-分红±其他因素影响=期末未分配利润
拆分成多数股和少数股，则是：
① 多数股享有的期初留存收益+本期多数股享有的损益-本期多数股收到的分红=多数股享有的期末留存收益
② 少数股享有的期初留存收益+本期少数股东损益-本期少数股收到的分红=少数股享有的期末留存收益
我们知道，抵消的时候，实质是将多数股权益和少数股权益，和子公司的净资产进行抵消。我们在书本上学到的，先把成本法还原成权益法，再对净资产进行抵消，然后再对利润的分配分别进行抵消。理论上，我们可以一步解决。
我们继续来拆分上述的公式：
假设第一年，那就没有历史累计这个概念。
我们可以很简单的做出分录（假设非同一控制下合并，没有商誉、没有分红、没有计提盈余公积）：
怎么推出来的呢？
① 实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润=长期股权投资+本期净利润+少数股东的投资成本
同时：
② 少数股东权益=少数股东投资的成本+少数股东损益=净资产*少数股持股比例
③ 未分配利润B=年初未分配利润A+本期净利润
因此：
实收资本+资本公积+盈余公积+年初未分配利润+本期净利润=长期股权投资+本期净利润+少数股东权益-少数股东损益
两边同时消掉本期净利润，再将少数股东权益科目移到等式的左边，则：
实收资本+资本公积+盈余公积+年初未分配利润+少数股东损益=长期股权投资+少数股东权益
也就是我们上面的分录了。
那么，大家觉得这里的年初未分配利润A指的是什么呢？其实，是新合并进来的子公司的年初未分配利润。按照非同一控制下合并的原则，这部分的年初未分配利润，不应该是合并的年初未分配利润的组成部分。因此需要减少。
这样，就抵消完了。如果是下一年的延续抵消分录呢？
其实是一样的思路，只不过此处的年初未分配利润和上述的年初未分配利润，定义不同。它是指在合并中过入上年的抵消分录影响损益的金额。
我们仍然可以来看看分录的过程推导。
实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润=长期股权投资+历史损益（多数）+本期净利润+少数股东的投资成本+历史损益（少数）
年初未分配利润C=年初未分配利润B+净利润=年初未分配利润A+历史损益（多数+少数）+本期间净利润
而同时，少数股东权益=少数股东的投资成本+历史损益（少数）+本期享有（少数）
再代入等式后，我们发现：
实收资本+资本公积+盈余公积+年初未分配利润C+历史损益（多数+少数）+本期间净利润=长期股权投资+历史损益+本期净利润+ 少数股东权益-本期享有（少数）
考虑等式两边的抵消后，我们得到：
实收资本+资本公积+盈余公积+年初未分配利润A+历史损益（少数）+本期享有（少数）=长期股权投资+ 少数股东权益
这里的年初未分配利润，就是所谓的上一年合并抵消分录过入。
所以，了解了这些实质后，我们能够清楚一步抵消干净，且不容易出错。当然，前提是上面的等式必须要搞清楚，搞相等。因为权益的变动，有时候很复杂，我们可以采用这样的思路，来捋清楚权益变动复杂时的情况：
多数股的商誉会单独反映在报表中，而少数股享有的商誉则不会反映在报表中。一般来说，都应该满足多数股享有=子公司权益*多数股占比；少数股享有=少数股权益*少数股占比。
大家如果想进一步复杂化上面的例题。我们可以加入计提盈余公积、分红的情况。
计提盈余公积，仍旧是留存收益，实际上在应享有的损益中已经反映出来了，只是在上面的公式下， 又多了一个：
期末未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-计提盈余公积
因此，如果有计提盈余公积的情况，那么在上述的抵消分录中这样补充就可以：
瞧，我们把计提盈余公积放到了右边。
再考虑分红呢？一样简单，如下来考虑：
期末未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-计提盈余公积-分红
期末少数股权益=少数股成本+少数股损益-本期分红（少数）
代入后：
实收资本+资本公积+盈余公积+年初未分配利润+本期净利润-计提盈余公积-分红=
长期股权投资成本+本期净利润-投资收益+少数股东权益-少数股东损益
相当于等式左边多一个“-分红”
同时，右边还多一个“-投资收益（多数股分红）”
这样的分录有什么好处呢？就是在复杂抵消主体多于10个的基础上，采用这种方法进行抵消，可以起到迅速、快捷的效果。
想想看，如果每个复杂抵消，都要涉及到第一步、第二步和第三步，虽然每笔抵消有具体的业务含义，但是加起来确实冗杂。所以，自从我采用了上述的方法后，通常“偷懒”，采用这个方法。
这个抵消方法，我同时用另外一个思路，加以印证：就是考虑抵消后，结果是不是合并报表应该有的样子。
比如：
实收资本是不是等于母公司的实收资本？
盈余公积是不是等于母公司的盈余公积？
投资收益是不是把全部成本法分红予以抵消？
长期股权投资，是否已将全部成本法的投资予以抵消？
利润分配-提取盈余公积，是不是母公司的利润分配-提取盈余公积？
利润分配-分红，是不是母公司的利润分配-分红？
其中，投资收益、长期股权投资、资本公积我们可以通过列合并的注释汇总进行验证。
少数股东损益和少数股东权益可以通过编制少数股东权益变动表加以验证。少数股东权益变动表详见如下：
最后合计的少数股东损益应该要和合并抵消后的少数股东损益相等；
合计的少数股东权益应该要和合并抵消后的少数股东权益相等。
这张表也决定了权益表中少数股东的表格应该如何填列。
04
总 结
写到这里，如果大家觉得云里雾里，那是我时间仓促，没有写清楚。有时间再结合案例出发。
上述的合并抵消分录，不一定大家能接受，欢迎探讨，如果能提供参考或者帮助的，那就非常棒了。