为什么我们总是在画底稿？
文 | FreeCity （转载请注明出处）
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01
引 言
做审计越久，就越发现，实务中很容易被困在各种各样程序中，难以自拔，而忽略许多重要信息。
有一天，也是在偶然之中，听到入职不久的新同事，大家在一起聊天时，开玩笑地在说：新的一天开始了，又是画底稿的一天。
另一个同事附和道：是啊，今天要画一张新底稿，我还从来没画过收入底稿。
听到的时候，觉得心里挺不是滋味的，因为画底稿，总让人感觉是在按照既定路径做程序，而未融入相关的风险意识、职业敏感意识等。
但后来也慢慢发现，这只是刻画了现实而已。现在的许多项目组，不就是在日复一日地画底稿么。甚至有些团队，连画底稿都不想画了，直接写上去完事。
这也引发了我的思考。
为什么我们总是在画底稿？画底稿会有哪些不利之处？那我们应该怎么做？带着这些问题，和大家来聊聊我的一些想法。
02
为什么我们总是在画底稿？
我们经常在说，风险审计模型，也就是说要按照风险导向来做审计。这说明识别风险是至关重要的第一步。
先识别风险，再根据风险去设计相应的审计程序，下一步才是针对性地去执行程序。
但实务中，许多项目组都是一上来就开始执行程序，有些成员根本不知道所谓的风险是什么，风险审计完全流于形式。
究其原因，主要是因为两方面：
1.时间和人员的考虑：合伙人会权衡项目和人员；如果项目少人员多，那时间就很充足，但摊到每个人头上的创收就会减少，直白点说，就是赚的少。
而项目多人员少，那时间就很紧张，虽然大家会挣得多些，但会辛苦许多。在时间和人员上，做到相对平衡，是一门艺术，现实中却总是冲突不断。
为了赶时间，赶进度，导致大家都自动省略风险审计这一步。
为什么省略？因为不管风险在哪里，该做的程序一样也不能少，如果是公众利益实体审计，那所有程序都得高规格执行。
给的既定时间内，能做完这些程序，就很不错了。哪里还有空去管风险？去质疑资料的真实性，财务数据的完整性等。
2. 专业胜任能力的欠缺：要识别风险，需要一定的专业胜任力。
之前在一些文章中也反复提过，如何具有风险敏感意识。光是看看文章，就觉得不容易了，又何况是在实务中真正做到。
就从干了十几年审计经验来看，要发现“客户精心打造的舞弊”，光是依赖于常规审计程序，是较难的。
常规审计程序，主要是可以帮助我们在“事发之后”用于抗辩所用。
要发现财务舞弊，必须从头到脚，深挖三尺，通过各种交易的商业合理性，和审计证据的充分完整性，识别出来。
而问题的根本所在是大部分公司都是正常的，这意味着要从中揪出一些有毛病的公司来，要充分掌握这当中的执行尺度，不然就容易陷入人员流失的困境。
所以，实务中大家越来越倾向于，做一天和尚撞一天钟，给你分配什么底稿，我们就画什么底稿，老老实实把程序做到位，就不错了。
事实上，这样的情况，不仅仅是事务所、项目组的问题，还和整个资本市场的环境、制度有关联。我们就不展开去讲了。
就从自身而言，我当然赞成、支持风险导向审计，认为执行程序的过程中，要始终保持职业谨慎性，而不是客户给什么说什么，我们就信什么。
但具体做起来，受时间、人员和能力限制，风险审计就慢慢流于形式了。
03
画底稿的不利之处
画底稿现象，并不利于做底稿的人专业能力的真正有效提升。
在画底稿的过程中，我们主要目的是为了完成审计程序，把底稿做完。
在这个目标导向下，很容易为了做程序而做程序，但并不知道做这项程序的目的是什么，是否需要根据风险进行调整。
比如，在做职工薪酬底稿时，薪酬的支付测试，经常在底稿中看到每个月都抽取了一笔进行测试。
为何要每个月都抽取？同事说，因为原先的底稿就是这么做的。
但我们如果仔细想一想这个程序的目的，是为了通过实质性测试，查核计提的薪酬是否均已支付，支付的过程是否经恰当审批，同时从侧面来印证薪酬的真实性。
细节测试过程中，我们需要进行抽样，也就是从总体中抽选出一部分样本进行测试，从而从样本推断总体的过程。
抽样方法有随意抽样、随机抽样、系统抽样等。样本的数量和预估的风险以及内部控制有效性有关。
如果预估的财务报表错报风险较低，内部控制有效，则可考虑抽取的样本较少。
假设该单位的工资是每月支付一次，那属于每月执行一次，总体规模是12次，考虑到总体较小，在预估内控有效的情况下，我们可以抽取3-5个作为样本，而不是选择总体来进行测试。
只有在内部控制无效，工资相关的风险很高时，我们才需要每一笔都去执行测试，因为样本推测总体可能会出现较大误差。
所以，在执行这项程序时，由于不知道所谓的风险，也没有有效利用风险评估过程和内部控制测试结果，只是一味去画底稿，反而多花费了时间和精力。
这是画底稿对做底稿的同事，所带来的不利之处。
久而久之，做底稿的同事也找不到价值感，认为做审计只是日复一日画底稿，再加上工作累强度大，于是就有许多人选择离开事务所。而这也导致了事务所团队人员的流失。
画底稿对团队、对事务所来说，也存在许多不利之处。画底稿的态度，不利于从底层发现风险，也不利于问题的落实。
04
我们应该怎么做？
对于画底稿，我们应该怎么做？这下述两方面来聊聊。
首先，对于执业者而言，应尽早摒弃“画底稿”心态，而是多思考，多从风险角度来思考程序执行。
同时在这个过程中，不断提升专业胜任能力，去识别一些常见的风险迹象，这也有利于提升我们的综合能力，并让审计这份工作更有趣味性。
而对于项目团队而言，首先要兼顾项目和人员的平衡。如果人少项目多，那项目质量下降是必然。
对项目质量下降，不应抱有侥幸心理。一旦发现问题，后果就很严重。对于风险，永远要防患于未然。
同时，在团队中要不断强调风险审计的重要性，以及制定能够落实风险审计的制度或规则。
人很容易遗忘，并且更看重短期利益，因此如果不经常强调，在执行过程中，就会不断陷入“画底稿”的困境中。
05
总 结
总的来说，“画底稿”这件事并不可怕，可怕的是陷入“画底稿”困境中而不自知。
风险总是悄悄来临。
它不会堂而皇之告诉你，我来了。因此我们要时刻保持警觉，在执业过程中保持审慎，从多角度来识别审计风险，用敬畏心来做底稿。
而已经在画底稿循环中的人，也不妨自查一下，是否需要做出改变，如何做出改变。
上述是我的一些想法，希望对你有所帮助和启发。
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