一周财税问答（2021年元月4日-元月8日）火灾损失是否需要进项税额转出？如何扣除？

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问

我公司是餐饮企业，请问：疫情期间免征增值税的政策今年还延续吗？

答：目前没有收到生活服务业疫情期间免征增值税延期的通知。

《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第8号）规定，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。《财政部 税务总局关于支持疫情防控保供等税费政策实施期限的公告》（财政部 税务总局公告2020年第28号）规定，该优惠政策执行至2020年12月31日。

目前，只收到小规模纳税人征收率暂继续执行1%征收率（湖北地区免税）的通知，正式文件尚未下发，即原《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第13号）暂继续执行，具体减免期间及相关要求以正式下发的文件为准。

因此，目前餐饮行业没有继续免征增值税的依据，您暂时需要按规定税率开票并申报缴税。

问

小规模纳税人可以自开专票吗？有什么注意事项？

答：可以的。

根据《关于增值税发票管理等有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第33号）的相关规定，自2020年2月1日起，所有小规模纳税人（其他个人除外，即自然人）均可以选择适用增值税发票管理系统自开增值税专用发票。

注意以下事项：一是选择自开专票的小规模纳税人，税务机关不再为其代开，包括销售其取得的不动产；二是 小规模纳税人自开专票仍然使用征收率。

问

我公司仓库去年发生意外火灾烧毁存货，无公安机关消防机构的火灾事故认定书，其进项需转出吗？可以税前扣除吗？

答：进项税额不需要转出，相关损失可以在企业所得税税前扣除。

根据《增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局第50号令）第二十四条规定：“条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。”而您公司因意外火灾的存货损失，不属于进项税额转出的范围，不需要作转出处理。

存货发生毁损，其损失可以税前扣除。根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第四条规定：企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除.。扣除金额为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额。您需要留存以下证据资料备查：应依据以下证据材料确认：（一）存货计税成本的确定依据；（二）企业内部关于存货毁损情况说明及核销资料；（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

因此，您如果没有取得公安机关消防机构的火灾事故认定书，按上述要求留存火灾损失的相关资料，可以税前扣除。

问

我公司取得了新能源汽车的财政补贴，是否需要开具不征税发票？

答：如果您公司收到财政补贴，属于不需要缴纳增值税的补贴，可以开具代码为“615  与销售收入不挂钩的补贴收入”的不征税发票。

根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告 》（国家税务总局公告2019年第45号）规定，自2020年元月1日起，纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

本公告实施前，纳税人取得的中央财政补贴继续按照《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》（2013年第3号）执行；已经申报缴纳增值税的，可以按现行红字发票管理规定，开具红字增值税发票将取得的中央财政补贴从销售额中扣减。自2020年1月1日起施行。

因此，您需要甄别您收到的财政补贴是否需要缴纳增值税，如果您公司取得的财政补贴收入属于2020年以后的与收入挂钩的财政补贴，则属于增值税应税收入，不能开具不征收发票。

问

企业替员工的子女缴纳城镇医疗保险，取得税收缴款书，列支在福利费，能否税前扣除？

答：不可以的。

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）文件规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等属于福利费的税前扣除范围。

因此，您单位在福利费列支的职工子女医疗保险，不属于福利费扣除范围，不得在税前扣除。如果是为职工供养的直系亲属发放的医疗补贴可以扣除。

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