减免增值税如何做账（三）：其他减免的处理
增值税有多少个减免税项目
近年来，国家为了支持企业发展，出台了一大批的减税降费政策。
目前从国家税务总局公布的最新《减免税代码目录（2020.12.28版）》可以看出，目录中列举的增值税减免税共209项，涵盖改善民生、鼓励高新技术、促进小微企业、促进区域发展、节能环保、转制升级、支持金融资本市场、支持三农、支持文化体育等各方面。
减税的类型主要包括：直接减免、减征税款、即征即退等方面。（说明一下：上述209项中不含出口退税。）
《减免税代码目录（2020.12.28版）》下载地址：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810346/index.html
不同的减免税有不同的依据，会计核算的要求也有差异。
上回说到直接免征的会计处理和减征税款的会计处理，今天跟大家交流最后一部分：其他减免的会计处理。
三、即征即退的会计处理
增值税即征即退的项目有很多，主要包括：软件产品、动漫企业、安置残疾人就业、资源综合利用等。
如：软件产品增值税即征即退
减免代码：01024103政策依据：《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》( 财税〔2011〕100号)增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。
01
如何开票？
按正常销售开票，比如：税率栏为13%，不受税收优惠影响。
02
如何做账？
销售时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
申报资料后通过审批
借：其他应收款-增值税退税
贷：其他收益
收到退税时：
借：银行存款
贷：其他应收款-增值税退税
03
减免税如何处理？
可以看出，减免税通过“其他收益”栏目核算，进入损益，需要并入应纳税所得额，缴纳企业所得税。执行小企业会计准则的企业，不设“其他收益”科目，可转入“营业外收入”。四、进项税额加计抵减的会计处理
为了让所有行业税负“只减不增”，实现减税降费，2019年3月，国家推出了生产、生活性服务业纳税人进项税额可加计抵减的政策。
增值税加计抵减政策，其实属于政府补助性质（但是不在减免税的代码清单中），增值税计算还是正常，只是在实缴环节进行减除。
政策依据：
总体要求：
一是对计抵减额进行单独核算；二是抵减当期应纳税额，即当期有应纳税额就抵，无应纳税额不抵，抵不完的下期再抵。三是需要并入利润总额，缴纳企业所得税。账务处理：
财政部会计司《关于〈关于深化增值税改革有关政策的公告〉适用〈增值税会计处理规定〉有关问题的解读》中规定，生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定，对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费—未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。借：应交税费-未交增值税
贷：其他收益
不能抵减时，建议不作账务处理，作辅助账。
五、进项税额加计扣除的会计处理
政策依据：
《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。如何处理：
【例】某食品有限公司购进大米用于生产糕点，2020年10月购进大米，取得增值税专用发票注明金额100万元，税额9万元，当期全部领用。
END
小结一下
增值税的优惠方式不同，会计处理都有所不同。增值税的减免税如何处理，要分别不同的情形，综合考虑开票情况、会计准则及其他规定，作出合适的会计处理。往期推荐：
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