【口径】税局对20种合同的征管认定
金穗源商学院 JSY-GSB
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来源：北京税务
在经济活动中，交易双方通常会通过签订合同来约定对方的权利与义务。那么，签订合同是否需要缴纳印花税呢？
1.签订以货换货合同
在商品购销活动中，很多企业会采用以货换货方式进行商品交易，那么，签订以货换货合同是否需要缴纳印花税呢？
根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第三条规定：
商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额。
2.签订代理合同
“经双方友好协商，甲方委托乙方为其所有产品和服务在A地区的代理商， 代理甲方委托的代理服务项目。”类似该条款的代理合同想必大家不会陌生吧，那么，签订代理合同是否需要缴纳印花税呢？
根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第十四条规定：
在代理业务中，代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，不属于应税凭证，不贴印花。
3.签订货物运输合同
2019年11月，A公司与甲货物运输公司签订一份《货物运输合同》，合同中明确所运输的货物价值为200万元，运输费用6万元（含税）。那么，双方签订货物运输合同是否需要缴纳印花税？若需要缴纳，计税依据是否包含货物价值呢？
根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，货物运输合同纳税义务人为立合同人，货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同。货物运输合同纳税义务人应按运输费用万分之五贴花，计税依据不包括货物价值。
4.签订借款合同
甲公司是一家生产型企业，为了解决资金周转紧张问题，甲公司分别与A银行和B商贸公司签订的借款合同。那么，凡是借款合同是不是都需要缴纳印花税？
根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，借款合同的立合同人为纳税义务人，借款合同范围是指银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同，印花税按借款金额万分之零点五贴花。
因此，甲公司与A银行签订的借款合同需要缴纳印花税，与B商贸公司签订的借款合同不需要缴纳印花税。
特别提醒：
根据《财政部 税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》（财税〔2017〕77号）第二条规定：
自2018年1月1日至2020年12月31日，对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。
5.个人出租住房签订的租赁合同
张某将拥有的住房出租给李某用于居住，为此，双方签订了房产租赁合同。那么，针对该合同双方是否需要缴纳印花税呢？
根据《财政部 国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税〔2008〕24号）第二条第二项规定：
对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。
6.签订融资租赁合同
“甲方根据乙方的要求及乙方的自主选定，以租给乙方为目的，为乙方融资购买合同所记载的物件（简称租赁物件）租予乙方，乙方则向甲方承租并使用该物件。”
上述条款属于融资租赁合同中的典型条款，那么，签订融资租赁合同是否需要缴纳印花税呢？
根据《财政部 国家税务总局关于融资租赁合同有关印花税政策的通知》（财税〔2015〕144号）第一条规定：
对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。
7.签订住房抵押贷款合同
住房抵押贷款是银行为保证贷款的安全，把借款人的房地产、有价证券及其他凭证，通过一定的契约合同，合法取得对借款人财产的留置权和质押权而向其提供的一种贷款。那么，签订住房抵押贷款合同是否需要缴纳印花税呢？
根据《国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定》（国税地字〔1988〕第30号）第三条规定：
借款方以财产作抵押，与贷款方签订的抵押借款合同，属于资金信贷业务，借贷双方应按“借款合同”计税贴花。因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方，应就双方书立的产权转移书据，按“产权转移书据”计税贴花。
8.签订农副产品收购合同
今年，猪肉价格高涨，这不，为了保证猪肉供给，很多猪肉生产加工企业与村民委员会、农民个人签订了农副产品收购合同，那么，针对签订的农副产品收购合同是否需要缴纳印花税呢？
根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十三条规定：
国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免纳印花税。
9.签订建筑安装工程承包合同
根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同，其按承包金额万分之三贴花。
10.签订技术咨询合同
在企业日常生产经营活动中，技术咨询合同也属于一种常见的合同。那么，签订技术咨询合同是否需要缴纳印花税呢？
根据《国家税务总局关于对技术合同征收印花税问题的通知》（国税地字〔1989〕34号）第二条规定：
技术咨询合同是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。有关项目包括：
1. 有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目；
2. 促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目；
3. 其他专业项目。
对属于这些内容的合同，均应按照“技术合同”税目的规定计税贴花。至于一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。
11.签订电子合同
电子合同又称电子商务合同，其主要是指在网络条件下当事人为了实现一定的目的，通过数据电文、电子邮件等形式签订的明确双方权利义务关系的一种电子协议。那么，纳税人以电子形式签订的各类应税凭证是否需要缴纳印花税呢？
根据《财政部 国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税〔2006〕162号）第一条规定：
对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。
12.签订流动资金周转性借款合同
为了保证流动资金周转，甲公司与乙银行签订了一年期流动资金周转性借款合同，合同规定借款最高限额为1亿元人民币，借款人甲公司可在规定的期限和最高限额内随借随还。那么，对于签订流动资金周转性借款合同该如何缴纳印花税呢？
根据《国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定》（国税地字〔1988〕30号）第二条规定：
借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为此，在签订流动资金周转借款合同时，应按合同规定的最高借款限额计税贴花。以后，只要在限额内随借随还，不再签新合同的，就不另贴印花。
13.签订由受托方提供原材料的加工定作合同
甲公司与乙公司签订委托加工合同，合同约定由受托方乙公司提供原材料，那么，对由受托方提供原材料的加工、定作合同，该如何缴纳印花税呢?
根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（国税地字〔1988〕25号）第一条规定：
由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。
14.签订出版合同
为了将自己所写的网络小说出版，张某某与华新出版社签订了图书出版合同，那么，签订出版合同是否需要缴纳印花税呢？
根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第十二条规定：
出版合同不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。
15.签订借款展期合同
甲银行工作人员：您好，贵公司申请的办理借款展期业务我行已批准，请于明天上午10时到我行签订借款展期合同。
乙企业财务人员：好的，我们一定会准时参加。
实务中，你是否遇到过上述情形呢？那么，对办理借款展期业务使用的借款展期合同是否需要缴纳印花税呢？
根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第七条规定：
对办理借款展期业务使用的借款展期合同或其他凭证，按信贷制度规定，仅载明延期还款事项的，可暂不贴花。
16.签订军火武器合同
建设强大的国防离不开军工企业和科研单位的努力，那么，军工企业和科研单位研制和供应军火武器所签订的合同是否需要缴纳印花税呢？
根据《国家税务局关于军火武器合同免征印花税问题的通知》（国税发〔1990〕200号）第一条、第二条规定：
国防科工委管辖的军工企业和科研单位，与军队、武警总队、公安、国家安全部门，为研制和供应军火武器（包括指挥、侦察、通讯装备，下同）所签订的合同免征印花税。
国防科工委管辖的军工系统内各单位之间，为研制军火武器所签订的合同免征印花税。
17.签订仓储保管合同
根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，仓储保管合同征税范围包括仓储、保管合同，其计算方法按仓储保管费用千分之一计税贴花。
实务中，针对仓储保管业务的应税凭证该如何确定呢？
根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第四条规定：
仓储保管业务的应税凭证为仓储保管合同或作为合用使用的仓单、栈单（或称入库单等）。对有些凭证使用不规范，不便计税的，可就其结算单据作为计税贴花的凭证。
18.签订银行同业拆借合同
根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第八条规定：
银行同业拆借，是指按国家信贷制度规定，银行、非银行金融机构之间相互融通短期资金的行为。同业拆借合同不属于列举征税的凭证，不贴印花。
特别提醒：
确定同业拆借合同的依据，应以中国人民银行《关于印发<同业拆借管理试行办法>的通知》（银发〔1990〕62号）为准。凡按照规定的同业拆借期限和利率签订的同业拆借合同，不贴印花；凡不符合规定的，应按借款合同贴花。
19.签订技术服务合同
根据《国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知》（国税地字〔1989〕34号）第三条规定：
技术服务合同的征税范围包括：技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。
（1）技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题，如为改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益等，提出实施方案，进行实施指导所订立的技术合同。以常规手段或者为生产经营目的进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试以及勘察、设计等所书立的合同，不属于技术服务合同。
（2）技术培训合同是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人员进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同，不贴印花。
（3）技术中介合同是当事人一方以知识、信息、技术为另一方与第三方订立技术合同进行联系、介绍、组织工业化开发所订立的技术合同。
20.签订商品房销售合同
房地产开发企业针对签订的商品房销售合同该如何缴纳印花税呢？
根据《财政部 国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税〔2006〕162号）第四条规定：
对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。
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