【实务】经营所得——汇算清缴申报指南

金穗源商学苑

2024-08-24

金穗源商学院 JSY-GSB

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注：文中蓝字为超链接部分，点击可看原文件

来源：国家税务总局、四川税务、网络等

提醒一下

1、经营所得的个税汇算清缴3月底结束！不是5月底，更不是6月底！2、企业所得税汇算清缴5月31日结束！3、居民个人综合所得的个税汇算清缴6月底结束。

哪些单位需要进行经营所得个税的汇缴？

1.个体工商户2.个人独资企业投资者3.合伙企业个人个人合伙人4.承包承租经营者个人5.其他从事生产经营活动的个人

政策规定

1、《中华人民共和国个人所得税法》第十二条规定：纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。2、《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号）规定：纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或季度终了后15日内，向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》；从两处以上取得经营所得的，选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》。经营所得的个税税率表

经营所得汇缴能否减去6万元？

除了工资薪金综合所得允许减去基本减除费用6万元以外，经营所得也可以允许减去基本减除费用6万元，但是注意不要重复扣除。参考：根据《个人所得税法实施条例》第十五条的规定，取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。注意：同一纳税人在同一纳税年度中既有查账征收的经营所得又有综合所得的，应在综合所得计税时减除费用6万元，不再在经营所得计税时减除。

所有的经营所得都需要汇算清缴吗？

1、实行定额征收的纳税人，年终不再进行汇算清缴。2、对于查账征收的经营所得需要进行汇算清缴。

为助力个人所得税汇算清缴，我们编写了个人所得税“经营所得”汇算清缴案例（带纳税申报表），期待对阅读者有益。
【例】个体工商户刘某，2019年取得营业收入196万，营业成本112万，税金及附加8万（包含已经预缴的个人所得税3万）；
营业费用12.5万（其中业务宣传费5万，其他营业费用7.5万）；管理费用22万（其中业主刘某的工资薪金4.8万，其他员工的工资薪金12.8万，职工福利费1.2万，业务招待费3万，其他管理费用0.2万）；财务费用0.3万；其他支出0.5万，为行政性罚款支出。刘某除以上经营所得外，未取得综合所得。
2019年，刘某费用减除标准6万元；专项扣除1.248万（养老0.96万，医疗0.288万，）专项附加扣除3.6万元（其中子女教育1.2万，赡养老人1.2万，住房贷款利息1.2万）。

【解析】

经营所得利润总额=196-112-8-12.5-22-0.3-0.5=40.7万。

职工福利费调整：扣除限额=12.8×14%=1.792，实际发生额1.2万，无需作纳税调整。
业务宣传费调整：扣除限额=196×15%=29.4，实际发生额5万，无需作纳税调整。
业务招待费调整：3×60%=1.8万，196×5‰=0.98，调增=3-0.98=2.02万。
不允许扣除的项目：（1）业主工资4.8万；（2）行政性罚款支出0.5万；（3）个人所得税3万。
应纳税所得额=40.7+2.02+4.8+0.5+3-6-1.248-3.6=40.172万；应纳税额=40.172×30%-4.05=8.0016万；应补缴税额=8.0016-3=5.0016万。
个人所得税经营所得纳税申报表（B表）

经营所得个人所得税年度申报填写说明

《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》。该表适用于查账征收和核定征收的个体工商户业主、个人独资企业投资人、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人在中国境内取得经营所得，按税法规定办理个人所得税预缴纳税申报。
《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）。该表适用于查账征收的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人在中国境内取得经营所得的汇算清缴申报。

点击【年度汇缴申报】进入申报表填写主界面。若该税款所属期已有申报成功或待反馈的明细记录，则【收入、费用信息】不允许修改。

【税款所属期】:税款所属期起：默认为系统当前年度上一年的1月1日。税款所属期止：默认为系统当前年度上一年的12月31日。不允许修改

【企业类型】:从“单位信息”中带出，不可修改。若显示不正确，可重新至“单位信息”中更新获取最新信息。

【收入总额】:填写本年度从事生产经营以及与生产经营有关的活动取得的货币形式和非货币形式的各项收入总金额。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。

【国债利息收入】:填写本年度已计入收入的因购买国债而取得的应予免税的利息。

【成本费用】:填写本年度实际发生的成本、费用、税金、损失及其他支出的总额。

（1）“营业成本”：填写在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费；（2）“营业费用”：填写在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用；（3）“管理费用”：填写为组织和管理企业生产经营发生的管理费用；（4）“财务费用”：填写为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用；（5）“税金”：填写在生产经营活动中发生的除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加；（6）“损失”：填写生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失；（7）“其他支出”：填写除成本、费用、税金、损失外，生产经营活动中发生的与之有关的、合理的支出。

【利润总额】:利润总额=收入总额-国债利息收入-成本费用，不可修改。

【纳税调整增加额】:根据相关行次计算填报。纳税调整增加额=超过规定标准的扣除项目金额+不允许扣除的项目金额。不可修改

（1）“超过规定标准的扣除项目金额”：填写扣除的成本、费用和损失中，超过税法规定的扣除标准应予调增的应纳税所得额。（2）“不允许扣除的项目金额”：填写按规定不允许扣除但被投资单位已将其扣除的各项成本、费用和损失，应予调增应纳税所得额的部分。
【纳税调整减少额】:填写在计算利润总额时已计入收入或未列入成本费用，但在计算应纳税所得额时应予扣除的项目金额。【纳税调整后所得】:根据相关行次计算填报。纳税调整后所得=利润总额+ 调整增加额-纳税调整减少额。【弥补以前年度亏损】:填写本年度可在税前弥补的以前年度亏损额。【合伙企业个人合伙人分配比例】:纳税人为合伙企业个人合伙人的，填写本栏；其他则不填。分配比例按照合伙协议约定的比例填写；合伙协议未约定或不明确的，按合伙人协商决定的比例填写；协商不成的，按合伙人实缴出资比例填写；无法确定出资比例的，按合伙人平均分配。 【允许扣除的个人费用及其他扣除】:填写按税法规定可以税前扣除的各项费用、支出，包括：
（1）“投资者减除费用”：填写可在税前扣除的投资者本人减除费用6万元。如本年度同时取得了综合所得并扣除了每月5000元的减除费用，则此处不得重复减除。（2） “专项扣除”:分别填写本年度按规定允许扣除的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金的合计金额。（3） “专项附加扣除”：分别填写本年度纳税人按规定可享受的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人等专项附加扣除的合计金额。（4） “依法确定的其他扣除”：分别填写按规定允许扣除的商业健康保险、税延养老保险，以及国务院规定其他可以扣除项目的合计金额。

【投资抵扣】:填写按照税法规定的投资可以税前抵扣的金额。

【准予扣除的个人捐赠支出】:填写本年度按照税法及相关法规、政策规定，可以在税前扣除的个人捐赠合计额。

【应纳税所得额】:自动计算，不可修改。应纳税所得额=（纳税调整后所得-弥补以前年度亏损）×合伙企业个人合伙人分配比例-允许扣除的个人费用及其他扣除-投资抵扣-准予扣除的个人捐赠支出。

【税率】:经营所得5级超额累进税率，按应纳税所得额确定税率，不可修改。

【速算扣除数】:按照税率对应速算扣除数默认带出，不可修改。

【应纳税额】:应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数，不可修改。

【减免税额】:可填写，减免税额≤应纳税额。

【已预缴税额】:填写本年度累计已预缴的经营所得个人所得税金额。

【应补（退）税额】:由计算公式计算而得，不可修改。

《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》。

该表适用于个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人在中国境内两处及以上取得经营所得，办理个人所得税的年度汇总纳税申报。

汇算用的是B表，A表是平时预缴用，那平时预缴如何申报呢？