【关注】中秋国庆合一,13种送礼的情形如何进行税会处理?
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一、个人所得税
根据个人所得税法第四条规定:“下列各项个人所得,免征个人所得税:……(四)福利费、抚恤金、救济金;”另根据个人所得税法实施条例规定:所称福利费,是指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。
特别提醒:
下列收入不属于免税的福利费范围,应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税:
1.从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助;
2.从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助;
3.单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。
文件依据:
《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发〔1998〕155号)
因此,依据《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》,双节期间员工取得任职单位发放的礼品,不属于免征个人所得税的范围,而是属于个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得,应计入发放当月的工资薪金所得缴纳个人所得税。
对于取得的所得为实物的,应当按照取得的凭证上所注明的不含增值税价格计算收入额,无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的,参照市场价格核定收入额。
【补充】给员工发放面值1000元的购物卡,购买时支付950元,不考虑特殊情况,按照950元并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。
【补充】慰问一些生活困难的员工,应该属于生活补助费,属于免征个人所得税。
二、增值税
➤情形一:企业自产产品用于发放
依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定:单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:……(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;……
解析:在此情形下,公司发放给员工的礼品福利,需要确认销售收入,视同销售额按照对外售价(批发价格)视同销售,在增值税方面,应该按视同销售处理,计征增值税进项税额。
➤情形二:外购产品用于发放
依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定:下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产;……
因此,企业用外购的礼物发放给员工,不视同销售,若是外购礼品取得专票,进项税额不能抵扣,如果已经抵扣,发放福利环节需要进项税额转出。
➤情形三:现金购物卡等用于发放
在预付卡的整个业务流程中,企业购买预付卡无法取得专用发票,仅能在购卡环节从售卡方或支付机构取得编码为“未发生销售行为的不征税项目”下设的601“预付卡销售和充值”的增值税普通发票。那就意味着持卡人的购卡金额无法抵扣进项税。
依据:《关于营改增试点若干征管问题的公告》国家税务总局公告2016年第53号
【补充】由于销售购物卡属于增值税不征税范围,属于发放购物卡不需要视同销售缴纳增值税。
三、企业所得税
1、甲企业将自产产品用于职工福利,应视同销售处理,按该产品市场销售价格确认销售收入,结转视同销售成本,按照所得缴纳企业所得税。
【补充】如何按照会计处理已经按照收入处理了,不需要视同销售。分录如下:
借:管理费用-福利费贷:应付职工薪酬借:应付职工薪酬贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借:主营业务成本贷:库存商品情形一:购买月饼用于集体福利
情形二:自产月饼用于集体福利
情形三:购买月饼发放给职工(包括离退休人员)
情形四:自产月饼发放给职工(包括离退休人员)
情形五:自产月饼赠送给客户
情形六:购买月饼赠送给客户
情形七:自产月饼用于捐赠(限额和全额)
情形八:买一赠一
情形九:自产月饼用于市场推广
情形十:充值卡送月饼
情形十一:给职工和客户发放购物卡
情形十二:给职工和客户发网络红包
情形十三:现金发放过节费
月饼用于集体福利
月饼发给职工
赠送月饼
增值税减免税申报明细表
B、关于扶贫货物捐赠免征增值税政策的公告(财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2019年第55号)第一条规定:自2019年1月1日至2022年12月31日,对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构,或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人,免征增值税。
月饼用于市场推广
充值卡送月饼
A、企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务;
B、企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品,如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费,或者购话费赠手机等;
C、企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
中秋节发购物卡
中秋节发红包
中秋节发过节费
来源:安徽税务、品税阁
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