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房地产企业增值税全程会计处理

2017-09-25 王皓鹏 金穗源商学院

营改增已经一年多了,经常有学员询问增值税的会计处理问题,我今天就专题聊聊增值税会计处理。


首先,谈谈我对会计科目的认识。

一、会计做账有法,但无定法。

会计做账,是通过“借贷”科目以及记账凭证来反映真实的经济业务,类似我们通过照片、投影机等工具,进行情景再现。因此,会计尽可能利用“会计科目”真实、完整反映经济业务。但是,经济业务的复杂性以及个体差异,我们不一定要求所有的会计人员统一做账手法。


二、税法是针对经济业务征税,不是针对会计科目征税。

明白了这个道理,我们就不要固执的认为:收到购房款计入“其他应付款”就不预缴增值税了。不论如何会计处理,均不能改变购房款缴纳增值税的属性。


其次,我们通过具体案例,与大家展开分析。

案例【1】

金穗源房地产企业2017年8月份收到购房款100万元,该项目被认定为“老项目”。不考虑其他因素。增值税会计处理:


1、收到预收款

借:银行存款100

   贷:预收账款100


2、预缴增值税

借:应交税费—预缴增值税—老项目2.86

贷:银行存款2.86

预缴增值税计算过程:100 /(1+5%)* 3% = 2.86


3、缴纳城建税等

借:应交税费—应交城建税

            —土地增值税预交

—教育附加等

贷:银行存款


4、月末将城建税等结转当期损益

借:税金及附加

    贷:应交税费—应交城建税

                —土地增值税

—教育附加等


5、将来确认收入的时候

借:预收账款100

   贷:主营业务收入95.24

       应交税费—未交增值税—老项目4.76

应交增值税计算过程:100 /(1 + 5%)* 5% = 4.76



6、预缴增值税结转至“未交增值税”

借:应交税费—未交增值税—老项目2.86

贷:应交税费—预缴增值税—老项目2.86


7、补缴增值税

借:应交税费—未交增值税—老项目(4.76 – 2.86)= 1.9

   贷:银行存款1.9

计算过程:补缴增值税(应交增值税4.76 – 预缴增值税2.86)= 1.9


8、同时计算城建税、教育附加等,计入“税金及附加”科目,计入当期损益。


案例【2】

金穗源房地产企业2017年8月份收到购房款100万元,该项目被认定为“新项目”。确认收入确认递减的土地成本是30万元。不考虑其他因素。增值税会计处理:


1、收到预收款时

借:银行存款100

   贷:预收账款100


2、预缴增值税

借:应交税费—预缴增值税—老项目2.70

贷:银行存款2.70

预缴增值税计算过程:100 /(1 + 11%)* 3% = 2.70


3、缴纳城建税等

借:应交税费—应交城建税

            —土地增值税预交

—教育附加等

贷:银行存款


4、月末将城建税等结转当期损益

借:税金及附加

    贷:应交税费—应交城建税

                —土地增值税

—教育附加等


5-1、将来确认收入的时候

借:预收账款100

   贷:主营业务收入90.09

       应交税费—应交增值税(销项税额)—新项目9.91

增值税计算过程:100 /(1 + 11%)* 11% = 9.91


5-2、土地成本差额纳税的问题

扣除当期销售房地产项目对应的土地价款

借:应交税费—应交增值税(销项税额抵减)2.97

       贷:主营业务成本 2.97

计算过程:

{100 /(1 + 11%)* 11%}–(100 –30)/(1 + 11%)* 11%

=2.97


接下来,进项、销项递减的时候,要区分为三种情况进行会计处理:

第一种情况:

6、假设没有进项税额

借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)9.91

     贷:应交税费—未交增值税9.91


7、同时,将预缴的增值税转入“未交增值税”

借:应交税费—未交增值税—新项目2.7

贷:应交税费—预缴增值税—新项目2.7


8、补缴差额增值税

借:应交税费—未交增值税—新项目7.21

   贷:银行存款7.21

增值税计算过程:销项9.91 – 预缴增值税2.7 = 7.21


9、同时计算城建税等,计入“税金及附加”科目,计入当期损益。


第二种情况:

6、假设可以抵扣进项税额是5万元

借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)4.91

   贷:应交税费—未交增值税4.91

增值税计算过程:销项9.91 – 进项5 = 4.91万元


7、同时,将预缴的增值税转入“未交增值税”

借:应交税费—未交增值税—新项目2.7

贷:应交税费—预缴增值税—新项目2.7


8、补缴差额增值税

借:应交税费—未交增值税—新项目2.21

   贷:银行存款2.21

增值税计算过程:销项9.91 – 进项5 – 预缴增值税2.7 = 2.21


9、同时计算城建税等,计入“税金及附加”科目,计入当期损益。


第三种情况:

假设可以抵扣的进项余额是15万元,则不需做会计处理,应交税费—应交增值税余额是5.09(15 – 9.91)万元。


提示:同时将预缴的增值税转入“未交增值税”。

借:应交税费—未交增值税—新项目2.7

    贷:应交税费—预缴增值税—新项目2.7

其他分录同上。


正如我文章中提到的“会计做账有法,但无定法”,实际账务处理中,可能存在不一致的账务处理,没有关系,提出来我们再探讨。我相信,没有最好,只要更好!同时我再次提醒大家,会计处理就是会计处理,税该怎么交,一定要严格按照税收的政策执行,我把《房地产开发企业增值税纳税义务发生时间的判定》推荐给大家。

注:文中蓝字为超链接部分,

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