【学习】投资溢价如何进行账务处理?
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公司实收资本100万,新股东增资100万,新股东占多少股权比例?
当然不太可能是50%!
因为在投资时候,99.99%会产生溢价。具体的溢价金额多少,是股东之间商谈的结果,这个商谈的过程,本质上就是双方股东对投资时点公司价值的“估价”。
注意,这个价值既不是实收资本金额,也不是账面净值金额,也不是事务所评估金额,更不是所谓税务机关认定的金额,而是双方老板愿意接受的金额。是一个“谈判”的后果。
那么,这个公司现在值多少钱呢?
比如,这家公司有利润、发展好、钱途光明,则其价值就可能高,比如价值400万元!
这样,相当于原股东用400万元的公司与新股东100万的现金合作,新股东占比=100万÷(400万+100万)=20%。
那么,新股东在新的实收资本中就只占20%,老股东占80%,新的实收资本=100万÷80%=125万元,新股东所占金额为25万元,超过其在实收资本中应占金额的部分75万,属于投资溢价,记入资本公积。
《企业会计准则应用指南》
实收资本的主要账务处理。
(一)企业接受投资者投入的资本,借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目,按其在注册资本或股本中所占份额,贷记本科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。
按准则指南,会计处理为:
借:银行存款 100万
贷:实收资本-新股东25万
资本公积-投资溢价75万
非常简单,是不是,谁都应该会做。
但是,有正数就会有负数,投资溢价也可能是负数,这就考验人了。
比如该公司,虽然实收资本100万,但其亏损严重、增长乏力,幸好尚有一些特殊的发展潜能,新股东愿意投入100万拯救,但要求占80%的股份。老股东想想总比现在就破产要好些,同时也保障了员工的就业,就同意了。
问,这个投资该怎么进行会计处理?
新股东投入100万占80%、老股东占20%。由于老股东的实收资本为100万,所以新股东的实收资本应为他的四倍400万元。
如果严格按《企业会计准则应用指南》机械的理解与处理,溢价为100万-400万=-300万元,这就是负溢价。将溢价记入资本公积,就是计入其借方:
借 银行存款 100万
资本公积-投资溢价 300万
贷:实收资本-新股东 400万
我的个天!实收资本竟然比实际收到的钱多出300万元,并且可能会超过工商的注册资本金额。
实收资本总额500万,老股东100万,新股东400万(占80%)。
这样的处理显然很荒唐。
曹绣成给我说,他遇到的一个负溢价情况,后来股东间补了个股权转让协议。
比如,将100万全额计入实收资本,新实收资本达200万元。由于老股东只能占20%,则其对应的实收资本是40万元,所以股东间再补签股权转让协议,老股东将30%的股权无偿转让给新股东,这样可以达到双方持股比例的目的。
从会计处理角度看就是:
借:银行存款100万
实收资本-老股东60万
贷:实收资本-新股东160万
这样的处理实际上是把投资业务分割成了投资+股权转让两个业务,虽然复杂,但会计轻松、结果完美:总实收资本200万,老股东40万,新股东160万(占80%)。
但是,这将导致股权转让的所得税(企业所得税或个人所得税)难题:无偿受让股权应不应交所得税?无偿转让股权应不应视同销售?不交的话税务能不能核定征收所得税?赠送后新老股东的股权历史成本各是多少?都是问题。
如果不补股权转让协议,直接对这个负溢价投资业务进行处理,该怎么办呢?
分析这个投资的本质是:老股东以公司接受本轮投资前的净资产作价出资。所以,新的实收资本中,老股东的金额只能是其作价金额。就是说,应该减计老股东的实收资本。
注意,不要一看到“借实收资本”就认为是减资。这并不是《公司法》意义上的减资行为,只是会计上的调整行为。因为公司的资本并没有下降(反而是在上升),不是减资。减计老股东的实收资本,仅仅是重新计算并从后续时点体现其出资比例的会计手段。
投资时点,双方股东认可的公司价值是25万元。老股东的实际出资是100万,但其在未来实收资本中所占份额是25万,所以形成75万的投资溢价,应该对实收资本进行75万元的减计,调入资本公积。然后,再进行正常的投资处理。
借:实收资本-老股东 75万
贷:资本公积-投资溢价 75万
借:银行存款 100万
贷:实收资本-新股东 100万
这样就形成了新的股权结构,总实收资本125万,老股东占25万,新股东占100万(占80%)。
未来如果将投资溢价形成的75万按比例转增实收资本:
借:资本公积-投资溢价 75万
贷:实收资本-老股东 15万
实收资本-新股东 60万
则转增后的效果与前面补签股转协议的例子效果是一样的:总实收资本200万,老股东40万,新股东160万(占80%)。
最后强调一下,这个减计实收资本的行为,并非真正的“减资”行为,老股东既没有抽逃出资,也没有从公司分走任何资产,所以不存在减资的事实与减资的法定手续,也不导致所得税的问题。就是说,老股东不存在所得税上的利润或亏损,其持股成本依然是最初投入的成本——新老股东都是100万元。
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