7个案例提示小规模纳税人申报方法以及注意事项
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一
明确今年小规模的两个重大政策。
1.减按1%继续执行;
2.免税销售额标准提高，从月度10万（季度30万）提高到月度15万（季度45万）。二
目前増值税小规模纳税人申报表主要有 3 个。
1.増值税纳税人申报表（小规模纳税人适用）；
2.《増值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》（适用差额征税的纳税人填写）；
3.増值税减免税申报明细表(享受减免税政策的纳税人填写)。
三
正确填报申报表操作要点。
1.小规模纳税人发生增值税应税销售行为，若月销售额不超过15万元（季度销售额不超过45万元），免征增值税。则其销售额填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，具体为：
（1）纳税人登记注册类型为“个体”的，填写第11栏“未达起征点销售额”;
（2）纳税人登记注册类型为企业类的，填写第10栏“小微企业免税销售额”;
（3）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》主表第10栏和第11栏不能同时有数;
（4）享受小微企业增值税免税政策的纳税人不需要填写《增值税减免税申报明细表》。
2.小规模纳税人适用3%减按1%政策的：
（1）填报《增值税减免税申报明细表》的“减税项目”，减征额代码选择“00010111608”;
（2）填报《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》主表的第16栏“本期应纳税额减征额”。
四
现结合案例说说小规模纳税人申报方法以及注意事项。
01
季度销售额未超过45万元
【填写示例1】
増值税小规模纳税人发生应税销售行为，季度销售额未超过45万元的，免征増值税。
A企业为增值税小规模纳税人,按季申报。2021年4月份销售货物自行开具增值税普通发票不含税金额11万元，5月份销售货物未开具发票不含税收入13万元，6月份销售货物自行开具增值税普通发票不含税金额16万元。
分析：2021 年二季度销售额=110000+130000+160000=400000（元）免税额=400000×3%=12000（元）
申报表填写示例：《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》
注意事项
如果该纳税人选择按月申报方式，则4月、5月销售额未超过15万元,免征增值税，6月销售额是16万元,超过月免税销售额15万元标准,需要缴纳增值税。
6月应补退税额=160000 ×l%=1600元。（适用3%减按1%政策的）【填写示例2】
增值税小规模纳税人发生应税销售行为，季度销售额未超过45万元的,免征増值税。但当期开具増值税专用发票时，专用发票对应的销售额要按规定申报缴纳増值税。
（1）A企业为增值税小规模纳税人，按季申报。2021年4月份销售货物未开具发票不含税收入12万元，5月份销售货物自行开具1%增值税专用发票不含税收入15万元,6月份销售货物自行开具1%增值税专用发票不含税收入16万元。
分析：2021年二季度销售额=120000+150000+160000=430000（元）
开具增值税专用发票应纳税额=（150000+160000）×3%=9300（元）
减征的增值税应纳税额=减按1%征收率征收增值税的不含税销售额×2%=(150000+160000)×2%=6200(元)。
申报表填写示例：
1.《增值税减免税申报明细表》
2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》：
如果纳税人当月开具的是3%的増值税专用发票，如何申报?
（2）A企业为增值税小规模纳税人，按季申报。2021年4月份销售货物未开具发票不含税收入12万元，5月份销售货物自行开具3%增值税专用发票不含税收入15万元,6月份销售货物自行开具3%增值税专用发票不含税收入16万元。
分析：2021年二季度销售额=120000+150000+160000=430000（元）
开具增值税专用发票应纳税额=（150000+160000）×3%=9300（元）
纳税人开具3%征收率的增值税专用发票部分，需要按3%征收率申报缴纳增值税。
申报表填写示例：《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》
注意事项
1.纳税人按照规定开具了1%征收率的增值税专用发票的，可以享受减按1%征收率征收增值税政策；纳税人开具3%征收率的增值税专用发票部分，需要按3%征收率申报缴纳增值税。
2.适用3%征收率的，自开和代开的增值税专用发票销售额都是填在第2栏“增值税专用发票不含税销售额”；适用5%征收率的，自开和代开的增值税专用发票销售额都是填在第5栏“增值税专用发票不含税销售额”。【填写示例3】
适用差额征税政策的増值税小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受小微企业免征増值税政策。差额后的销售额未超过45万元的，免征増值税。
A劳务派遣小规模纳税人，按季纳税。2021年4-6月提供劳务派遣服务的含税销售额100万元，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金80万元（符合扣除政策规定），均开具增值税普通发票，选择差额征税。假设扣除额无期初余额。
分析：该企业2021年二季度差额后的销售额=（1000000-800000）÷（1+5%）=190476.19（元），未超过45万元，免征增值税；
免税额=190476.19×5%=9523.81（元）。
申报表填写示例：
1.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》:2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》
【填写示例4】
小规模纳税人发生増值税应税销售行为合计季度销售额超过45万元,但在扣除本期发生的销售不动产的销售额后按季未超过45万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策。
乙企业是小规模纳税人，按季申报。2021年4-6月销售货物不含税收入25万元，提供餐饮服务不含税收入15万元，销售不动产不含税收入20万元，均开具增值税普通发票。
分析：2021年第二季度销售额=250000+150000+200000=600000（元）
扣除当期销售不动产后销售额=600000-200000=400000(元)，未超过45万元，则销售货物和服务相对应的销售额40万元可以享受小规模纳税人免征增值税政策，销售不动产20万元应依法纳税。
当期免税销售额=400000 ×3%=12000（元）
销售不动产应纳税额=200000×5%=10000（元）
申报表填写示例：《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》【填写示例5】
对于季度中间开业的纳税人，当季销售额不足45万元，可享受小规模纳税人免税政策。
B企业为增值税小规模纳税人，2021年5月办理税务登记，当月销售货物不含税收入20万元，6月份销售货物不含税收入18万元,均开具增值税普通发票。
分析：该企业2021年二季度销售额=200000+180000=380000（元），未超过45万元，免征增值税。
免税额=380000×3%=11400（元）
申报表填写示例：《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》
02
季度销售额超过45万元
【填写示例6】
増值税小规模纳税人发生应税销售行为，季度销售额超过45万元的,按规定计算缴纳増值税。执行3%征收率减按1%征收率政策后，要计算并填写减征的増值税应纳税额。
A企业为增值税小规模纳税人，提供鉴证咨询服务，按季申报。2021年4月份提供鉴证咨询服务自行开具1%增值税普通发票不含税金额11万元，5月份提供鉴证咨询服务自行开具1%增值税普通发票价税合计10万元,6月份提供鉴证咨询服务取得未开具发票不含税收入29万元。
分析：
该企业2021年二季度销售额=110000+100000+290000=500000（元）
二季度应纳税额=500000×3%=15000（元）
减征的增值税应纳税额=减按1%征收率征收增值税的不含税销售额×2%=500000×2%=10000（元）。
应补退税额=15000-10000=5000（元）
申报表填写示例：
1.《增值税减免税申报明细表》：
2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》
注意事项
1. 如果纳税人选择按月纳税，4、5月销售额未超过15万元，免征增值税。6月销售额超过15万元，应缴纳增值税。
6月应纳税额=290000×1%=2900（元）。（适用3%减按1%政策的）
2. 在上述复工复业政策实施期间，纳税人开具了征收率为3%的增值税普通发票的，可以在申报纳税时直接减按1%征收率申报缴纳增值税。需要提醒的是，按照《中华人民共和国发票管理办法》等相关规定，纳税人应如实开具发票。纳税人享受减按1%征收率征收政策的，在开具增值税普通发票时，应当在税率或征收率栏次填写“1%”字样。今后，应当按照上述规定开具增值税普通发票。
【填写示例7】
小规模纳税人发生増值税应税销售行为合计季度销售额超过45万元,无销售不动产项目时，应按规定缴纳増值税。符合増值税免税政策的项目可以申报享受増值税免税政策。
A企业是一家超市，小规模纳税人，按季申报。2021年4-6月份销售享受鲜活肉蛋免税政策的收入40万元，销售货物（不能免税项目）不含税收入8万元，均开具增值税普通发票。
分析：2021年二季度销售额=400000+80000=480000（元），超过45万元，不能享受小微企业免税政策。其中，享受鲜活肉蛋免税政策的收入40万元申报“其他免税”，销售货物8万元依法征税。
享受鲜活肉蛋免税收入=400000（元）
免税额=400000×3%=12000（元）
销售货物应税收入=80000（元）
应纳税额=80000×3%=2400（元）
减征的增值税应纳税额=80000×2%=1600（元）
应补退税额=2400-1600=800（元）
申报表填写示例：
1.《增值税减免税申报明细表》：
2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》
来源：南宁税务
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