2024年01月24日版次：06 作者：秦辉 查李 杨旭案件执行是税务稽查的最后环节，是稽查职能能否落地的关键。探索解决实际操作中困扰一线稽查人员的案件执行难问题，有助于提升税务部门稽查执法质效。随着经济发展和纳税人新业态组织方式转变，稽查案件执行中不断出现新情况、新问题，涉税违法手段出现新变化。以安徽省蚌埠市为例，自2020年8月起，县（区）税务局风险管理部门扎口组织实施不需要立案的协查事项，稽查部门协查案件压力有所减轻，但通过对相关数据分析发现，稽查执行案件数量自2020年来有所减少，然而平均执结天数并未降低。因纳税人经营情况变化、部分执行手段措施难以落地等原因，案件执行面临许多难点。如何提升执行质效、促进欠税清理，挽回国家税款损失，仍是值得关注的问题。在实践中，笔者发现当前稽查案件执行中存在一些难点问题。例如，一些企业走逃规避税务处理。案件执行环节，一些非正常户及长期零申报脱离税务部门监管的企业对执行效率的影响日益增加，还有部分不法分子使用他人信息或虚假信息注册登记，导致出现无人可找、无资产可供执行的情况。又如，在实践中，一些企业通过“隐名股东”“实际控制人”等方式实际控制企业，或者操纵其他自然人的账户用于经营，在相关人员不配合的情况下，很难形成完整的证据链。税收征管法并未对于不履行调查义务的案件相关自然人设立罚则，税务部门缺乏相应的执法权限保障调查职责的实现。此外，外部协作会影响执行效果。税务部门与公安部门、人民法院、人民银行等外部门的协作对执行效果十分重要，应关注协作机制运行中出现的新问题、新情况。稽查执行部门应主动作为，想方设法充分利用现有的调查取证权限；同时，通过顶层设计，完善相应的执行协作机制。从第三方数据中寻找案件突破口。执行人员应利用政府平台数据，多方排查寻找线索，对纳税人的房产、车辆、股权等信息进行摸底。同时，利用网络信息寻找案件执行突破口。例如在某案件执行过程中，税务人员利用网络查询到相关法院判决信息，关注到纳税人应收款项，进而追踪锁定纳税人在受到处理处罚决定后收到款项未用于生产经营的线索，经过博弈成功入库税款。应总结利用第三方数据保障案件执行的优秀经验并予以推广。健全协作机制形成执行合力。在税务部门内部建立重大案件执行保障小组，由保障小组对接相关部门进行合作，对案件执行中的疑难杂症通过执行保障小组进行充分研讨，探索相应的执行措施和具体执行细节。同时，与外部门完善执行协作机制，特别是通过七部门联合打击涉税违法犯罪合作机制，提升打击涉税违法犯罪工作成效。例如与公安部门加强税警协作，设立专门经费预算，抽调专门人员实体化运作，加强涉税案件的查办力度；完善与人民银行的信息互换机制，参考现行工商信息交换模式，将纳税人银行账户信息定期同步比对，增强对纳税人资金信息的掌控力；完善与人民法院的税收司法保障体系，加强人民法院执行与税务稽查执行的协同效应，提升执行质效。完善制度保障执法权力。通过税收法律、法规、部门规章，进一步明确税务稽查执法中的权利、义务，制度化税务执法权的保障措施。例如，及时更新法律法规，针对“实际控制人”等新兴企业架构造成信息获取难的情况，可参照《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国民事诉讼法〉的解释》“人民法院有权查询被执行人的身份信息与财产信息”等相关规定，通过法律保障税务部门在执行过程中的调查权力。对于法律规定相关自然人在税务检查中应当承担的义务，确定相应的行政责任，并健全相应的行政执法与刑事追缴衔接机制，完善税务稽查执法权落实过程中对逃避、拒绝、阻挠税收检查的行为的惩戒机制。细化规定统一执法口径。强制执行过程中缺乏相应标准、程序不明确，规范性文件与上位法冲突等问题，是税务稽查执行重要难点痛点。应进一步细化税收规范性文件，指导执行人员实际工作，杜绝执法过程中的随意性，为依法治税创造良好的条件。
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