税务局发文：加强股权激励个人所得税管理，实施股权激励的企业必须报送《股权激励情况报告表》！

前

言

近期，为落实中办、国办《关于进一步深化税收征管改革的意见》的要求，税务局印发了《国家税务总局关于进一步深化税务领域“放管服”改革 培育和激发市场主体活力若干措施的通知》（税总征科发〔2021〕69号），推出15条新举措，助力打造市场化法治化国际化营商环境。其中第10条，针对股权激励个人所得税管理提出了新的要求：

“（十）加强股权激励个人所得税管理。严格执行个人所得税有关政策，实施股权（股票，下同）激励的企业应当在决定实施股权激励的次月15日内，向主管税务机关报送《股权激励情况报告表》（见附件），并按照《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）、《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）等现行规定向主管税务机关报送相关资料。股权激励计划已实施但尚未执行完毕的，于2021年底前向主管税务机关补充报送《股权激励情况报告表》和相关资料。境内企业以境外企业股权为标的对员工进行股权激励的，应当按照工资、薪金所得扣缴个人所得税，并执行上述规定。”

以下本文仅针对该条举措进行梳理、分析。

   01 报送主体及时间要求

1.报送主体

所有实施股权激励的企业，包括上市公司和非上市公司，无论是境内上市还是组建架构境外上市。

根据财税〔2005〕35号规定，实施股权激励计划的上市公司，需要向主管税务机关备案；而非上市公司股权激励，根据财税〔2016〕101号的规定，只有符合条件需要向税务机关申请递延纳税，按“财税转让所得”20%税率缴纳个人所得税优惠的，才需要向税务机关进行税收优惠备案。

但从国税本次的发文来看，只要是实施了股权激励的企业均需按规定进行资料报送，无论该企业是否上市。

上市公司，不管股权激励是直接授予的，还是通过资管计划、信托计划、境外信托以及BVI公司间接授予的，都需要穿透到个人，按照税总征科发〔2021〕69号要求备案。

2.报送时间

（1）准备实施的

应当在决定实施股权激励的次月15日内，向主管税务机关报送《股权激励情况报告表》及相关资料；

（2）已经实施已实施但尚未执行完毕的

应当于2021年底前向主管税务机关补充报送《股权激励情况报告表》和相关资料。

   02 报送材料

1.《股权激励情况报告表》

2.财税〔2005〕35号、财税〔2016〕101号规定的其他文件

（1）财税〔2016〕101号

根据财税〔2016〕101号文规定，员工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期权，凡该股票期权指定的股票为上市公司（含境内、外上市公司）股票的企业，应在股票期权计划实施之前，将企业的股票期权计划或实施方案、股票期权协议书、授权通知书等资料报送主管税务机关；应在员工行权之前，将股票期权行权通知书和行权调整通知书等资料报送主管税务机关。

（2）财税〔2016〕101号

财税〔2016〕101号文主要规定了，上市公司与非上市公司实施股权激励的税收递延政策，以及技术入股的所得税优惠政策，因此，企业应当报送符合政策优惠的相关证明文件。

   03 实施境外架构的企业成为重点监管对象

国税在本次发文中，重点强调了，“境内企业以境外企业股权为标的对员工进行股权激励的，应当按照工资、薪金所得扣缴个人所得税，并执行上述规定”，似乎对境外红筹构架（VIE构架）的企业给予了重点关注，不排除税务总局在征管中发现部分境外上市公司，包括有境外构架（包括VIE构架）但仍未上市的非上市公司，实施了股权激励计划，可能有未按照规定缴纳个人所得税的情况。

此外，在中央稳步推进共同富裕的背景下，获得境外上市公司股权激励计划的员工，往往均跻身于高净值人群，国家在通过加强对股权激励税收征管的同时，也可实现对高收入的规范与调节。

   04 总结

CRS的实施、大数据的科技的不断发展，使得高收入人群的资产信息在不断透明化；在国家扎实推进共同富裕的坚定决心下，对高收入的监管、规范、调节只会日趋从严。合理搭建资产架构、早日进行税收筹划，对高净值人群来说，已经迫在眉睫!

THE END

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