“避税新招”：用劳务费发票规避个税？

“税收是我们为文明社会支付的对价”

——奥利弗·温德尔·霍姆斯

Oliver Wendell Holmes, Jr.

在国家大力推进“减税降费”的背景下，税务机关是支持和鼓励企业充分利用税收优惠政策实现节税筹划的。但实际工作当中，仍然有很多企业采用了不当的税务筹划方法，产生了涉税违法行为并被追缴税款及罚款的后果。

深圳市某企业通过利用劳务公司开具的劳务费发票的方式，来发放员工奖金及补助，从而达到少扣缴个人所得税的目的。
结果被深圳市税务局第二稽查局在对企业进行检查时发现了该公司的违法手段，并最终对该公司的涉税违法行为作出了补扣缴个税1600多万、罚款800多万元的税务处理处罚决定。

▲深圳税局是如何发现企业的违法行为的？

一、存在巨额劳务费用支出

稽查人员在对该公司的账簿凭证资料进行仔细核查时发现该公司存在巨额劳务费用支出，虽然附有合同、发票及转账记录，但是财务及人力部门均不能很好的解释该项目的具体情况。

二、资金的最终去向

稽查人员对收取巨额劳务费的人力资源公司展开调查，发现了该人力资源公司除了为该公司提供真实的劳务之外，还将该公司汇来的部分款项直接汇给5个私人银行账户。经过系统比对该公司的个人所得税申报表，这5个私人银行账户均属于该公司的在职员工。
为了核实资金的最终去向，稽查人员将从银行查询得来的5个私人账户的流水明细与该公司的工资表、申报个税数据一一比对，最终发现这些资金均支付给该公司的在职员工。

▲涉税分析

“ 

1、根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条第一项的规定：“工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得”。本案中该公司员工获得的补助、奖金虽然从形式上比该公司直接发放“多转了几手”，但实质仍然是受雇于该公司的所得，应该并入工资、薪金所得合并计缴个人所得税。
2、根据《中华人民共和国个人所得税法》第八条：“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”的规定，税务机关以实质重于形式的原则判定该公司负有扣缴税款的义务。 3、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款”的规定对该公司进行了处罚。

”

▲对于上述明显存在违法违规的方法之外

还有哪些情形易引发税务机关高度关注？

一、税负率过低

如果企业（或一项业务）的实际税负率触碰了税务机关设定的警戒线，将会引发税务机关的高度关注。
通常而言，财务数据和纳税信息具有很高的一致性。企业纳税申报信息与财务数据信息的明显不匹配，将会直接引起税务机关的注意。典型的如: 高利润房地产项目，土增税纳税申报额却很低。
企业的税负率，又可以分为横向和纵向两个方面：

• 一是横向税负率：企业与同行业相比较，税负率过低，作为参照标准，行业税负率一般为税务机关根据统计样本计算得出的平均税负率，对于行业纳税情况具有很高的参考性，并据此设置税负警戒线。
• 二是纵向税负率：企业同自身以往经营期间（或可比业务类型）比较，税负率过低，与横向税负率相比，纵向可能更容易引发税务机关的关注。

虽然，税负率过低不是企业筹划方案不合法的充足理由，但却容易诱发税务机关的检查，给企业带来潜在的、不确定的税务风险。

二、存在执法风险

对于显而易见的违规税务筹划，税务机关自然不会放过，但是对于一些税收立法不尽完善或者仅有原则性的规定，特别是税款金额巨大的情况下，税务机关则会充分考虑其潜在的执法风险——渎职带来的法律责任。
比如，在利用公司架构、关联交易等实现的税务筹划中，经常需要判断合理商业目的。
何为缺少合理商业目的，企业所得税法实施条例第一百二十条的界定为“以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的”，一般反避税管理办法（试行）给出的标准有二：（一）以获取税收利益为唯一目的或者主要目的；（二）以形式符合税法规定、但与其经济实质不符的方式获取税收利益。
然而，上述界定的抽象性决定了其在实操中价值非常有限。在此背景下，即便企业有合理商业目的，如果企业不能拿出充分的证据材料，通常面临税务机关会纳税调整的风险。

▲睿驰小结

我们今天分析的这个税案，可以说是“偷鸡不成蚀把米”。用违规违法的方式来规避个税在如今这个以“互联网+大数据+云计算”稽查天网已经铺开的情况下，税局这都不抓你还抓谁呢？

纳税是每一个企业应有的义务，也是必须需要重视的义务，依法依规履行是非常有必要的，任何企业都不能随意地用错误的方式去规避税务，否则后果不堪设想。
如果企业想要减轻自己的纳税压力，其实是可以通过一些法律允许、且正确的方法去合理的进行节税。
同时税务筹划是一个很复杂的事情，涉及经济、法律等多个领域，专业的事情还是建议交给像我们这种专业的团队去做，在税务筹划方面我们已经有近30年的行业经验，我们的专业人士针对不同的公司进行正确合法的税务筹划，可以为企业节省大笔税款。

而且税务统筹想要成功需要的的是大量专业的知识与人才，以及各部门的协调，缺一不可。
如果像深圳这个公司一样没有足够的专业储备作为后盾贸然进行违规统筹，与2400万相比，请一个专业团队为自己筹划的花费又孰轻孰重呢？
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编辑|Loki

审核丨Stephy

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