不同业务场景下收入会计核算
不同业务场景下收入会计核算
对于上市公司来说，收入核算更多的是需要考虑在新收入准则下，如何在五步法下与企业本身业务关联企业，使其业务与会计核算是吻合的。本书是针对中小企业会计核算，虽然任何企业都是要在准则下进行会计核算，但是中小企业可能更多的是如何规范不同场景下收入核算标准。本文截取《精细化会计核算与税务风险管控》章节，对于不同业务场景下收入核算进行分析。
一：常见业务场景下收入会计核算
1：相关规定或要求
（1）销售收入应同时满足下列条件时，才能予以确认：①签订了销售合同，明确了结算条款。②货物已全部发出。③对已发出的货物没有保留继续管理的权力，其风险已随货物的发出转移。（具体收入确认根据企业业务特性，结合收入准确进行确定）
（2）售出产品，因质量、品种或其他原因不符合要求引起的合同纠纷，导致客户退货或合同终止，即销售退回。销售退回可能发生在收入确认之前，也可能发生在收入确认之后。
①销售退回发生在收入确认之前无需单独作账务处理，只需统计员在发货统计表上以负数体现即可。
②销售退回发生在收入确认之后，则不论是当年销售的，还是以前年度销售的，均冲减退回当月的销售收入，同时冲减当月的销售成本。
（3）与外部单位销售货款的核对要求每月按照账期进行，并单独保管书面核对记录。
2：具体核算业务操作
（1）销售货物
销售货物需当月开具发票
必须审核的附件：销售出库单、开具的增值税发票、对账单等
借：应收账款\其他应收款
贷：主营业务收入\其他业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
（2）销售退回、折让业务
必须审核的附件：退货单等资料
①可退回发票冲红：由销售人员将全套发票随货物退回到公司，同时提供有关的退货协议、销售订单等，会计在收回该发票后在发票各联次加盖作废字样(适用增值税发票红冲处理的，按照开票系统要求处理），并与发票存根一起保管。
②不退回发票冲红：在购货方已付货款或者未付款但已作账务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况下，根据增值税红字发票开具要求进行处理，并根据红字发票作账。
借：应收账款 红字
贷：主营业务收入 红字
应交税费-应交增值税（销项税额） 红字
（3）现金折扣、销售收款
借：银行存款
财务费用（客户享受的现金折扣优惠金额）
贷：应收账款
（4）相应结转销售成本
借：主营业务成本\其他业务成本
贷：库存商品\原材料
二：事业部制场景下收入会计核算
收入核算，不仅仅单纯的和销售业务有关，还和企业组织架构相关，比如涉及到事业部核算或者阿米巴模式下，那么收入核算则根据实际进行构建。
（一）：业务流程（假设为赊销模式下）
1、客户向公司发出购货要求（订单或其他形式）。
2、销售部门根据客户要求，与客户商谈交易条件，必要时签订销售合同。销售合同需由合同价格评审委员会审核批准。
3、生产分公司根据销售部门的“发货通知单”将货物发至各货物保管处。
4、销售业务部门向仓储部门提交“配货申请单”/“发货申请单”。
5、各货物保管处根据销售部门的“发货申请单”或生产分公司根据销售部门的“发货通知单”发货至客户，开具出库单或送货单。
6、销售部会计部门根据出库单、运输单据和销售发票等单据，核对数量金额后进行账务处理，并每月汇总各生产分公司的销售情况，开具“销售挂账通知单”给生产各分公司和事业部进行账务处理。
7、集团总部收到货款时，销售部、集团总部和数豆事业部会计部门根据收款单据进行账务处理。
（二）会计政策
在赊销方式下，进出口部或国内营销部会计部门在收到如下文件和资料时确认应收账款，并开具销售发票：
1、合同及合同评审单
2、配货申请单/发货申请单
3、发货通知单
4、出库单/送货单
5、特殊事项（公司设立的门市部发生现金销售时，应根据收现的销货单确认收入。各生产分公司在收到“销售挂账通知单”时确认收入实现。数豆事业部在收到“销售挂账通知单”时确认内部往来）
（三）确认销售收入
（1）发生运费支出
代客户垫付运费：
借：其他应收款—客户
贷：银行存款/其他应付款—运费
由公司承担的运费：
借：销售费用—运输费
贷：银行存款/其他应付款—运费
（2）确认销售收入并收到货款
假设某集团组织核算按照集团总部、事业部、事业部（销售部、分子公司），货物经过分子公司生产，然后转至销售部对外销售，然后数豆事业部与集团进行核算。那么分别从销售部、生产分公司、数豆事业部、集团总部分别对收入进行核算，分录如下。
1、生产分子公司
借：内部往来—数豆事业部
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税—销项税额
2、销售部
确认销售收入时
借：应收账款—客户
贷：内部往来—数豆事业部
借：内部往来—数豆事业部
贷：应收账款—客户
借：其他应收款—应收进项税金
贷：应交税金—应交增值税—销项税额
收到生产分子公司开来的增值税发票
借：应交税金—应交增值税—进项税额
贷：其他应收款—应收进项税金
3、数豆事业部
借：内部往来—销售部
贷：内部往来—XX生产分子公司
借：内部往来—集团总部
贷：内部往来—销售部
4、集团总部
收到货款
借：银行存款
贷：内部往来—数豆事业部
三：其他业务场景下会计收入核算
其他业务场景，主要是根据所处行业，根据收入发生场景，对会计收入核算进行规范，篇幅所限无法将所有行业所有场景会计核算归集整理，以下主要以商超、连锁、物业场景下，分析会计收入的核算。
1、门店零售销售收入
A、现金购物方式
借：银行存款/现金
贷：主营业务收入—外部交易—商品销售收入—对外零售 [部门档案]
应交税费—应交增值税—销项税额
B、信用卡购物方式
借：其他应收款—部门往来—解款户—POS卡中转户—**银行 [部门档案]
贷：主营业务收入—外部交易—商品销售收入—对外零售 [部门档案]
应交税费—应交增值税—销项税额
C、定金购物方式
门店收到定金时，
借：银行存款
借：预收账款/合同负债—预收门店零售款 [客商辅助核算][部门档案]
门店定金转销售时，
借：预收账款/合同负债—预收门店零售款 [客商辅助核算][部门档案]
贷：主营业务收入—外部交易—商品销售收入—对外零售 [部门档案]
应交税费—应交增值税—销项税额
D、赊款购物方式
借：应收账款—应收门店赊款款 [人员档案][部门档案][客商辅助核算]
贷：主营业务收入—外部交易—商品销售收入—对外零售 [部门档案]
应交税费—应交增值税—销项税额
收到顾客交来的赊销款时
借：银行存款
借：应收账款—应收门店赊款款 [部门档案][客商辅助核算]
E、分期付款购物方式
分期付款业务指公司联合银行向消费者开展的分期付款业务。具体操作流程：个人与银行分期结算，银行与公司一次性全额结算，公司则按协议向银行支付的手续费(或佣金)。
顾客持签约银行所发放的信用卡到话机门店进行消费时，在款台处出具销售专用发票及信用卡。收银员根据相关规定核实无误后，进行刷卡操作。制作凭证如下：
借：其他应收款—部门往来—解款户—分期付款—**银行 [部门档案]
贷：主营业务收入—外部交易—商品销售收入—对外零售 [部门档案]
应交税费—应交增值税—销项税额
F、优惠券购物方式
借：现金或其他货币资金（货币资金支付的部分）
贷：主营业务收入—外部交易—商品销售收入—对外零售 [部门档案]
主营业务收入-外部交易-商业折扣-优惠折扣 [部门档案](红字)
应交税费—应交增值税—销项税额
G、退换货会计处理
（1）、信用卡的退货
a、在信用卡刷卡当天（不超过当天银行结算时间），如顾客要求退货，因银行尚未结算，门店收银直接进入银联POS系统撤销即可。
b、交易次日或以后，如顾客退货，且同意退款至卡上时，信用卡结算银行根据原易记录及商家申请函，办理退款，并退还手续费。
c、如果顾客想要退回现金款，则应向顾客扣收原信用卡交易手续费，此时，系统中作销售退货，生成机制凭证
借：其他应收款—部门往来—解款户—POS中转户—**银行 [部门档案]
贷：主营业务收入—外部交易—商品销售收入—对外零售 [部门档案]
应交税费—应交增值税—销项税额
同时在系统中作收款方式调整，生成凭证
借：其他应收款—部门往来—解款户—现金解款户 [部门档案]
财务费用—信用卡手续费 (红字) (扣收顾客的信用卡手续费)
其他应收款—部门往来—解款户—POS中转户—**银行 [部门档案] (红字)
（2）赊销的退货
借：应收账款—应收门店赊销款 [人员档案][部门档案][客商辅助核算] （红字）
贷：主营业务收入—外部交易—商品销售收入—对外零售 [部门档案] （红字）
应交税费—应交增值税—销项税额（红字）
（3）收取定金的退货
a、收取定金，但未实现销售时，在系统中，
借：预收账款/合同负债—预收门店零售款 [客商辅助核算][部门档案] （红字）
借：其他应收款—部门往来—解款户—现金解款户 [部门档案] （红字）
b、收取订金，已实现销售时，在系统中，
借：预收账款/合同负债—预收门店零售款 [客商辅助核算][部门档案] （红字）
贷：主营业务收入—外部交易—商品销售收入—对外零售 [部门档案] （红字）
应交税费—应交增值税—销项税额（红字）
c、收取磨损、折旧费的退货
在顾客办理退货时，如发现商品有磨损等现象时，可向顾客征收一定金额的磨损或折旧费。此时，系统中，做相反分录，全额冲回原销售，同时在系统中录入收取的折旧费金额。财务系统中折旧费账务处理
借：其他应收款—部门往来—解款户—现金解款户 [部门档案]
贷：主营业务收入—外部交易—商品销售收入—对外零售 [部门档案]
应交税费—应交增值税—销项税额
2、批发销售收入
借：现金/银行存款
应收票据—**承兑汇票 [客商辅助核算]
应收账款—应收批发销售款 [个人档案][客商辅助核算]
预收账款/合同负债—预收批发销售款 [客商辅助核算]
贷：主营业务收入—外部交易—商品销售收入—对外批发 [部门档案]
应交税费—应交增值税—销项税额
3、网上销售收入
根据流程，财务人员收到经电子商务员确认盖章的《销售定单》，按现行赊款购物手续办理，打印销售小票，开具发票，确认商品销售，做商品销售的账务处理。
借：应收账款—应收网上销售款 [人员档案][客商辅助核算]
预收账款/合同负债—预收网上销售款 [客商辅助核算]
贷：主营业务收入/外部交易/商品销售收入/网上销售 [部门档案]
应交税费—应交增值税—销项税金
4、加盟店批发销售收入
a、收取预收款时，不做销售处理，
借：现金/银行存款
应收票据—**承兑汇票 [客商辅助核算]
货：预收账款/合同负债—预收加盟销售款 [客商辅助核算]
实现销售时，
借：预收账款/合同负债—预收加盟销售款 [客商辅助核算]
贷：主营业务收入—外部交易—商品销售收入—加盟销售 [部门档案]
应交税费—应交增值税—销项税额
b、现款直接销售时，
借：现金/银行存款
贷：主营业务收入—外部交易—商品销售收入—加盟销售 [部门档案]
应交税费—应交增值税—销项税额
c、加盟店销售退回时，
借：现金/银行存款 （红字）
预收账款/合同负债—预收加盟销售款 [客商辅助核算] （红字）
贷：主营业务收入—外部交易—商品销售收入—加盟销售 [部门档案] (红字）
应交税费—应交增值税—销项税额 （红字）
5、内部交易商品销售收入
借：其他应收款—集团内部往来—商品销售款 [客商辅助核算]
贷：主营业务收入—内部交易—商品销售收入 [部门档案][客商辅助核算]
主营业务收入—内部交易—商业折扣 [部门档案][客商辅助核算]（红字）
应交税费—应交增值税—销项税额
6、物业场景下收入确认
a、保洁服务费
借：银行存款
贷：预收账款/合同负债—物业经营收入—其他经营收入
借：预收账款/合同负债—物业经营收入—其他经营收入
贷：主营业务收入—物业经营收入—其他经营收入
b、停车费收入
借：银行存款—结算户
贷：预收账款/合同负债—物业经营收入—停车费收入
结转收入
在收到款项的当月确认收入
借：预收账款/合同负债—物业经营收入—停车费收入
贷：主营业务收入—物业经营收入——停车费收入
c、住宅收入分析
借：银行存款
贷：预收账款/合同负债—物业管理收入—住宅物业管理费收入
结转收入
物管费收入根据台账，按月结转
借：预收账款/合同负债—物业管理收入—住宅物业管理费收入
贷：主营业务收入—物业管理收入—住宅物业管理