设备、器具“一次性”税前扣除，企业所得税如何申报？

财税园 2021-09-22

转：小颖言税　　来源：中税答疑　　视频：中税联合　小婷　财税园整理

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《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）规定：一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等相关规定执行。

二、本通知所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

【举个例子】

甲公司为中国居民企业，增值税一般纳税人，企业所得税征收方式为查账征收，纳税期限为按月，执行《企业会计准则》。2018年11月1日，购入一台设备，取得增值税专用发票，金额为360万元，进项税额为57.6万元。企业选择年限平均法计提折旧，确定会计折旧年限为5年，预计净残值为0。2018年12月31日，利润总额为400万元，不考虑加速折旧或减值等影响会计折旧的其他因素，也不考虑其他税会因素。该设备的企业所得税处理选择享受财税〔2018〕54号文规定的“一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折平均法旧”优惠政策。

【实务解析】

１.　2018年11月，设备入账

借：固定资产 3600000

应交税费——应交增值税（进项税额） 576000

贷：银行存款 4176000

２.　2018年12月，“计提”会计折旧额

2018年12月计提会计折旧额=3600000/5/12=60000元

借：管理费用 60000

贷：累计折旧 60000

３.　2018年12月，计算当月应纳的企业所得税

“计算”企业所得税税前列支金额。根据财税〔2018〕54号文，该设备不再分期“计算”折旧，企业选择一次性列支费用，在企业所得税税前扣除。因此，2018年12月所属期，企业所得税税前一次性列支费用3600000元。

本年累计利润总额=4000000元

固定资产加速折旧（扣除）调减额=3600000-60000=3540000元

实际利润额=本年累计利润总额-固定资产加速折旧（扣除）调减额=4000000-3540000=460000元

税率=25%

本期应补（退）所得税额=实际利润额*税率=460000*25%=115000元

４.　2018年12月，企业利润表如下：

５.　2019年1月申报期内，预缴2018年12月属期企业所得税

步骤一

填报《固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表》（A类，2018年版）

固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表

步骤二

填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（A类，2018年版）

中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

６.　2019年1月预缴申报后至5月底前，2018年度企业所得税年度申报

步骤一

填报《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A类，2017年版)

资产折旧、摊销及纳税调整明细表

小编注：因报表尚未调整，红底标注部分，为小编添加。

步骤二

填报《纳税调整项目明细表》(A类，2017年版)

纳税调整项目明细表

步骤三

填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》(A类，2017年版)

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

敲黑板

《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》中，第6列“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额”的第1-7行、第7列“加速折旧统计额”的第1-7行，以及第9列“纳税调整金额”的第8-17行，全部是“*”号，无法填报。总局设计修订年报表格的原则之一是为纳税人减负，上述这些项目并不参与第9列“纳税调整金额”第39行“合计”数值的计算，无需填报。

7．2019年1月至2023年11月期间的税会处理

A、预缴申报

因为“税收折旧”=0，小于“一般折旧”=60000*年初以来累计月数，所以不填报《固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表》（A类，2018年版），预缴时不进行纳税调增处理。

B、年度申报

首先填报《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A类，2017年版），具体数据计算如下：

“本年折旧、摊销额”=60000*年初以来该设备累计计提折旧月数

“累计折旧、摊销额”=60000*该设备计提折旧以来的累计计提折旧月数

“税收折旧额”=0

“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额”=0

“加速折旧统计额”=0

“累计折旧、摊销额”=3600000

“纳税调整金额”=“本年折旧、摊销额”-“税收折旧额”=60000*年初以来该设备累计计提折旧月数-0=60000*年初以来该设备累计计提折旧月数