个人所得税专项附加扣除操作办法及标准

财税园 2021-12-09

国家税务总局公告2018年第60号

为贯彻落实新修改的《中华人民共和国个人所得税法》和《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号），国家税务总局制定了《个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）》。现予以发布，自2019年1月1日起施行。
　　特此公告。

　　附件：个人所得税专项附加扣除信息表及填表说明（点击“阅读原文”查看）

国家税务总局
2018年12月21日

个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）

第一章总则

　　第一条 为了规范个人所得税专项附加扣除行为，切实维护纳税人合法权益，根据新修改的《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）的规定，制定本办法。
　　第二条 纳税人享受子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人专项附加扣除的，依照本办法规定办理。

第二章享受扣除及办理时间

　　第三条 纳税人享受符合规定的专项附加扣除的计算时间分别为：
　　（一）子女教育。学前教育阶段，为子女年满3周岁当月至小学入学前一月。学历教育，为子女接受全日制学历教育入学的当月至全日制学历教育结束的当月。
　　（二）继续教育。学历（学位）继续教育，为在中国境内接受学历（学位）继续教育入学的当月至学历（学位）继续教育结束的当月，同一学历（学位）继续教育的扣除期限最长不得超过48个月。技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育，为取得相关证书的当年。
　　（三）大病医疗。为医疗保障信息系统记录的医药费用实际支出的当年。
　　（四）住房贷款利息。为贷款合同约定开始还款的当月至贷款全部归还或贷款合同终止的当月，扣除期限最长不得超过240个月。
　　（五）住房租金。为租赁合同（协议）约定的房屋租赁期开始的当月至租赁期结束的当月。提前终止合同（协议）的，以实际租赁期限为准。
　　（六）赡养老人。为被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末。
　　前款第一项、第二项规定的学历教育和学历（学位）继续教育的期间，包含因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的休学期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期。
　　第四条 享受子女教育、继续教育、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人专项附加扣除的纳税人，自符合条件开始，可以向支付工资、薪金所得的扣缴义务人提供上述专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人在预扣预缴税款时，按其在本单位本年可享受的累计扣除额办理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。
　　纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得，并由扣缴义务人办理上述专项附加扣除的，对同一专项附加扣除项目，一个纳税年度内，纳税人只能选择从其中一处扣除。
　　享受大病医疗专项附加扣除的纳税人，由其在次年3月1日至6月30日内，自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。
　　第五条 扣缴义务人办理工资、薪金所得预扣预缴税款时，应当根据纳税人报送的《个人所得税专项附加扣除信息表》（以下简称《扣除信息表》，见附件）为纳税人办理专项附加扣除。
　　纳税人年度中间更换工作单位的，在原单位任职、受雇期间已享受的专项附加扣除金额，不得在新任职、受雇单位扣除。原扣缴义务人应当自纳税人离职不再发放工资薪金所得的当月起，停止为其办理专项附加扣除。
　　第六条 纳税人未取得工资、薪金所得，仅取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得需要享受专项附加扣除的，应当在次年3月1日至6月30日内，自行向汇缴地主管税务机关报送《扣除信息表》，并在办理汇算清缴申报时扣除。
　　第七条 一个纳税年度内，纳税人在扣缴义务人预扣预缴税款环节未享受或未足额享受专项附加扣除的，可以在当年内向支付工资、薪金的扣缴义务人申请在剩余月份发放工资、薪金时补充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴时申报扣除。

第三章报送信息及留存备查资料

　　第八条 纳税人选择在扣缴义务人发放工资、薪金所得时享受专项附加扣除的，首次享受时应当填写并向扣缴义务人报送《扣除信息表》；纳税年度中间相关信息发生变化的，纳税人应当更新《扣除信息表》相应栏次，并及时报送给扣缴义务人。
　　更换工作单位的纳税人，需要由新任职、受雇扣缴义务人办理专项附加扣除的，应当在入职的当月，填写并向扣缴义务人报送《扣除信息表》。
　　第九条 纳税人次年需要由扣缴义务人继续办理专项附加扣除的，应当于每年12月份对次年享受专项附加扣除的内容进行确认，并报送至扣缴义务人。纳税人未及时确认的，扣缴义务人于次年1月起暂停扣除，待纳税人确认后再行办理专项附加扣除。
　　扣缴义务人应当将纳税人报送的专项附加扣除信息，在次月办理扣缴申报时一并报送至主管税务机关。
　　第十条 纳税人选择在汇算清缴申报时享受专项附加扣除的，应当填写并向汇缴地主管税务机关报送《扣除信息表》。
　　第十一条 纳税人将需要享受的专项附加扣除项目信息填报至《扣除信息表》相应栏次。填报要素完整的，扣缴义务人或者主管税务机关应当受理；填报要素不完整的，扣缴义务人或者主管税务机关应当及时告知纳税人补正或重新填报。纳税人未补正或重新填报的，暂不办理相关专项附加扣除，待纳税人补正或重新填报后再行办理。
　　第十二条 纳税人享受子女教育专项附加扣除，应当填报配偶及子女的姓名、身份证件类型及号码、子女当前受教育阶段及起止时间、子女就读学校以及本人与配偶之间扣除分配比例等信息。
纳税人需要留存备查资料包括：子女在境外接受教育的，应当留存境外学校录取通知书、留学签证等境外教育佐证资料。
　　第十三条 纳税人享受继续教育专项附加扣除，接受学历（学位）继续教育的，应当填报教育起止时间、教育阶段等信息；接受技能人员或者专业技术人员职业资格继续教育的，应当填报证书名称、证书编号、发证机关、发证（批准）时间等信息。
　　纳税人需要留存备查资料包括：纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应当留存职业资格相关证书等资料。
　　第十四条 纳税人享受住房贷款利息专项附加扣除，应当填报住房权属信息、住房坐落地址、贷款方式、贷款银行、贷款合同编号、贷款期限、首次还款日期等信息；纳税人有配偶的，填写配偶姓名、身份证件类型及号码。
　　纳税人需要留存备查资料包括：住房贷款合同、贷款还款支出凭证等资料。
　　第十五条 纳税人享受住房租金专项附加扣除，应当填报主要工作城市、租赁住房坐落地址、出租人姓名及身份证件类型和号码或者出租方单位名称及纳税人识别号（社会统一信用代码）、租赁起止时间等信息；纳税人有配偶的，填写配偶姓名、身份证件类型及号码。
　　纳税人需要留存备查资料包括：住房租赁合同或协议等资料。
　　第十六条 纳税人享受赡养老人专项附加扣除，应当填报纳税人是否为独生子女、月扣除金额、被赡养人姓名及身份证件类型和号码、与纳税人关系；有共同赡养人的，需填报分摊方式、共同赡养人姓名及身份证件类型和号码等信息。
　　纳税人需要留存备查资料包括：约定或指定分摊的书面分摊协议等资料。
　　第十七条 纳税人享受大病医疗专项附加扣除，应当填报患者姓名、身份证件类型及号码、与纳税人关系、与基本医保相关的医药费用总金额、医保目录范围内个人负担的自付金额等信息。
　　纳税人需要留存备查资料包括：大病患者医药服务收费及医保报销相关票据原件或复印件，或者医疗保障部门出具的纳税年度医药费用清单等资料。
　　第十八条 纳税人应当对报送的专项附加扣除信息的真实性、准确性、完整性负责。

第四章信息报送方式

　　第十九条 纳税人可以通过远程办税端、电子或者纸质报表等方式，向扣缴义务人或者主管税务机关报送个人专项附加扣除信息。
　　第二十条 纳税人选择纳税年度内由扣缴义务人办理专项附加扣除的，按下列规定办理：
　　（一）纳税人通过远程办税端选择扣缴义务人并报送专项附加扣除信息的，扣缴义务人根据接收的扣除信息办理扣除。
　　（二）纳税人通过填写电子或者纸质《扣除信息表》直接报送扣缴义务人的，扣缴义务人将相关信息导入或者录入扣缴端软件，并在次月办理扣缴申报时提交给主管税务机关。《扣除信息表》应当一式两份，纳税人和扣缴义务人签字（章）后分别留存备查。
　　第二十一条 纳税人选择年度终了后办理汇算清缴申报时享受专项附加扣除的，既可以通过远程办税端报送专项附加扣除信息，也可以将电子或者纸质《扣除信息表》（一式两份）报送给汇缴地主管税务机关。
　　报送电子《扣除信息表》的，主管税务机关受理打印，交由纳税人签字后，一份由纳税人留存备查，一份由税务机关留存；报送纸质《扣除信息表》的，纳税人签字确认、主管税务机关受理签章后，一份退还纳税人留存备查，一份由税务机关留存。
　　第二十二条 扣缴义务人和税务机关应当告知纳税人办理专项附加扣除的方式和渠道，鼓励并引导纳税人采用远程办税端报送信息。

第五章后续管理

　　第二十三条 纳税人应当将《扣除信息表》及相关留存备查资料，自法定汇算清缴期结束后保存五年。
　　纳税人报送给扣缴义务人的《扣除信息表》，扣缴义务人应当自预扣预缴年度的次年起留存五年。
　　第二十四条 纳税人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人应当按照规定予以扣除，不得拒绝。扣缴义务人应当为纳税人报送的专项附加扣除信息保密。
　　第二十五条 扣缴义务人应当及时按照纳税人提供的信息计算办理扣缴申报，不得擅自更改纳税人提供的相关信息。
　　扣缴义务人发现纳税人提供的信息与实际情况不符，可以要求纳税人修改。纳税人拒绝修改的，扣缴义务人应当向主管税务机关报告，税务机关应当及时处理。
　　除纳税人另有要求外，扣缴义务人应当于年度终了后两个月内，向纳税人提供已办理的专项附加扣除项目及金额等信息。
　　第二十六条 税务机关定期对纳税人提供的专项附加扣除信息开展抽查。
　　第二十七条 税务机关核查时，纳税人无法提供留存备查资料，或者留存备查资料不能支持相关情况的，税务机关可以要求纳税人提供其他佐证；不能提供其他佐证材料，或者佐证材料仍不足以支持的，不得享受相关专项附加扣除。
　　第二十八条 税务机关核查专项附加扣除情况时，可以提请有关单位和个人协助核查，相关单位和个人应当协助。
　　第二十九条 纳税人有下列情形之一的，主管税务机关应当责令其改正；情形严重的，应当纳入有关信用信息系统，并按照国家有关规定实施联合惩戒；涉及违反税收征管法等法律法规的，税务机关依法进行处理：
　　（一）报送虚假专项附加扣除信息；
　　（二）重复享受专项附加扣除；
　　（三）超范围或标准享受专项附加扣除；
　　（四）拒不提供留存备查资料；
　　（五）税务总局规定的其他情形。
　　纳税人在任职、受雇单位报送虚假扣除信息的，税务机关责令改正的同时，通知扣缴义务人。
　　第三十条 本办法自2019年1月1日起施行。

个税专项附加怎么扣除？

北京税务

　　再过一周多市民就要迎来个税专项附加扣除的新礼包。刚刚，国务院正式发布了《个人所得税专项附加扣除暂行办法》。与征求意见稿相比，房租扣除标准最高涨25%，大病最高扣除限额涨了2万元，子女上技校也能享受扣除，一系列新确定的优惠将落地。

　　1.除了普高中专，子女上技校也能扣除

　　元旦即将实施的新个税法，新设了子女教育、继续教育、大病医疗、房贷利息、住房租金、赡养老人六项专项附加扣除。有关部门确定的最终标准和规则都比征求意见稿有了相应调整。

　　从明年元旦起，市民的子女上技校，也能获得每年1.2万元的子女教育专项扣除了。此前在征求意见稿中有关部门提出，每个子女正在接受小学、初中，高中阶段教育的，可以获得专项扣除。这次对于高中阶段教育的范畴，有关部门在原来普通高中和中等职业教育之外，新增了技工教育这一项。

　　在操作中，既可以由父母一方全额扣除，也可以父母分别扣除500元。扣除方式确定后，一个纳税年度内不能变更。

　　税务部门特别提示，因病或其他非主观原因休学，但在学籍继续保留的期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期，均可连续扣除不受影响。

　　同时，子女在境内接受教育的不需要特别留存资料；但对于在境外接受教育的，需留存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育资料。

　　在继续教育方面，这次基本保持了征求意见稿政策，学历(学位)继续教育每月扣除400元；职业资格继续教育取得相关证书可扣除3600元/年。但税务部门也提醒市民有一个例外情况存在。也就是说，正在接受本科及以下的学历(学位)继续教育，此时一方面可以由父母选择按照子女教育扣除相关费用，另一方面也可以由子女本人选择按照继续教育的项目进行扣除。但是在此情况下，不能出现父母扣除子女教育费用，同时子女也扣除继续教育项目的情况，两类扣除不能同时享受。

　　2.房租扣除标准最高涨25%，北京每月抵扣1500

　　每月交完房租，可能到手的工资已经少了将近一半，房租水涨船高，成了很多新入职者最大的资金压力之一。这次税务部门考虑到相关情况，大幅提高了房租专项附加扣除的标准。

　　新政规定，直辖市、省会(首府)城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市为每月扣除额度1500元(征求意见稿标准为1200元)，涨幅高达25%；除上述城市以外的，市辖区户籍人口超过100万人的城市是每月1100元(此前为1000元)，涨幅为10%；除上述城市以外的，市辖区户籍人口不超过100万人(含)的城市为每月800元(未变化)。

　　在房贷方面，这次的政策基本延续了征求意见稿的规定，标准仍为每月1000元。不过，有关部门这次首次明确了扣除期限最长不超过240个月，即20年。

　　与此同时税务部门这次也初次表态，所谓首套住房贷款为本人或者配偶，单独或者共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款，为本人或配偶购买中国境内住房而发生的首套住房贷款利息支出。同时，住房贷款利息支出是否符合政策，可查阅贷款合同(协议)，或者向办理贷款的银行、住房公积金中心进行咨询。

　　3.大病医疗扣除标准涨2万，最高扣除从6万提高到8万

　　身体健康无疑是每个职场人工作和纳税的基础，这次有关部门也决定增大让利于民的幅度，提高了大病附加扣除的上限。新政规定，每年1月1日至12月31日，与基本医保相关的医药费用，扣除医保报销后个人负担(指医保目录范围内的自付部分)累计超过15000元的部分，在不超过8万元的限额内，可以据实扣除。

　　而原来的征求意见稿则提出，在社会医疗保险管理信息系统记录的(包括医保目录范围内的自付部分和医保目录范围外的自费部分)，由个人负担超过15000元的医药费用支出部分，为大病医疗支出，可以按照每年最高60000元标准的限额据实扣除。

　　对比征求意见稿不难看出，新政将最高扣除限额从6万元提高到了8万元 ，涨了2万元。不过在扣除内容方面，征求意见稿包括医保目录范围内的自付部分和医保目录范围外的自费部分，新政则明确规定仅限医保目录范围内的自付部分。

　　税务部门同时强调，患者需保留医药服务收费及医保报销相关票据原件或复印件。

　　4.赡养生、继、养父母均可享扣除

　　关于赡养老人的扣除标准，这次的新政未发生变化，依然规定纳税人为独生子女的，每月可扣除2000元；纳税人为非独生子女，可以兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，但每人分摊的额度不能超过每月1000元，具体分摊方式包括均摊、约定、指定分摊，其中约定、指定的需留存分摊协议。

　　新政也首次明确，被赡养人的父母包括了生父母、继父母、养父母，以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。专项扣除的期限是被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末。

太复杂？

没关系，有了这张图，

您就都明白啦！

　　为您释疑：每年3月至6月汇算清缴

　　从明年开始，除大病医疗外，子女教育、赡养老人、住房贷款利息、住房租金、继续教育，职工均可在单位发放工资薪金时，按月享受专项附加扣除政策。

　　首次享受个税专项附加扣除优惠时，个人需填报《个人所得税专项附加扣除信息表》给任职受雇单位，单位在每个月发放工资时，比照“三险一金”扣除模式为大家办理专项附加扣除。

　　税务部门还解释，2019年新个税法实施首年发生的大病医疗支出，要在2020年才能办理。另外，所有大病医疗扣除不能不由单位代扣。

　　新政规定，自2020年起，每年3月1日至6月30日为上一年度的汇算清缴申报集中办理期。具体来说，在2020年3月1日至6月30日内，市民可把大病医疗支出项目、不愿意将相关专项附加扣除信息报送给任职受雇单位的、纳税年度内未足额享受专项附加扣除的其他情形，全部向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报，届时再进行扣除。

　　另外，对于虚假申报骗取专项附加扣除的，税务部门将采取事后抽查方式对市民进行检查和纠正。税务机关发现市民提供虚假信息的，将责令改正并通知扣缴义务人；情节严重的将被纳入信用信息系统并实施联合惩戒。

　　FESCO旗下中瑞方胜金融服务公司总经理杜成分析，更多让利于民举措的推出，使得六项专项附加扣除新政更贴近市民的日常生活。例如关于首套房认定等怎么具体处理，杜成认为近期各相关部门还有望再密集出台一系列“补丁”政策。

　　帮您算账：

　　某职员2015年入职，2019年每月应发工资均为30000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元。从明年1月起该职工每月可享受子女教育与赡养老人2项专项附加扣除共计2000元。假设没有其他减免收入及减免税额等情况，以明年前三个月为例，其每月个税应预扣预缴税额的计算方法如下：

　　1月份：(30000-5000-4500-2000)×3%=555元；

　　2月份：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2)×10%-2520-555=625元；

　　3月份：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3)×10%-2520-555-625=1850元。

　　上述计算结果表明，由于2月份累计预扣预缴应纳税所得额为37000元，已适用更高档次的10%税率，因此2月份和3月份应预扣预缴税款有所增加。换言之，其1、2、3月将分别预缴个税555元、625元和1850元。

　　知多一点：今年有关个税的那些事儿

2018年8月31日

　　十三届全国人大常委会第五次会议8月31日表决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定。根据新法，个税起征点由现行3500元/月提高至5000元/月。

2018年10月20日

　　10月20日，新一轮个人所得税改革的一大亮点——专项附加扣除政策揭开面纱。当天起，财政部、国家税务总局会同有关部门起草的《个人所得税专项附加扣除暂行办法(征求意见稿)》在两部门官网开始为期两周的向全社会公开征求意见。

　　根据新修订的个税法，今后计算个税应纳税所得额，在5000元基本减除费用扣除和“三险一金”等专项扣除外，还可享受子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金，以及赡养老人等专项附加扣除。税法授权国务院制定专项附加扣除的具体范围、标准和实施步骤，并报全国人大常委会备案。

　　根据暂行办法，个税专项附加扣除遵循公平合理、简便易行、切实减负、改善民生的原则。