全了：加计抵减政策点、案例、申报及会计分录

财税园 2021-12-09

转：小陈税务

《财政部　国家税务总局　海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定：

1.自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。计算公式如下：

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

2.按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

3.纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算：

不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

4.纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：

（1）抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；

（2）抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；

（3）抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

【注意事项】

1.加计抵减额只可以抵减一般计税方法下的应纳税额。

2.适用加计抵减政策的纳税人，当期可抵扣进项税额均可以加计10%抵减应纳税额，不仅限于提供四项服务对应的进项税额。可加计抵减的进项税额还包括2019年4月1日以后取得16%、10%税率的增值税专用发票注明的税额、2019年4月1日以后转入抵扣的前期购买不动产尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额、农产品加计扣除的进项税额、旅客运输计算抵扣的进项税额等等。

【申报表填写】

1.《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）

纳税人发生加计抵减的，应先填报《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）——“加计抵减情况”，申报系统能根据加计抵减情况、抵减前的应纳税额自动计算抵减后的应纳税额。

2.《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》

对于适用加计抵减政策的纳税人，若当期有可从应纳税额中抵减的加计抵减额，以抵减后的应纳税额进行填报。具体公式如下：

主表第19栏“一般项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”- “实际抵减额”。

主表第19栏“即征即退项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“即征即退项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“即征即退项目”列“本月数”-“实际抵减额”。

【会计处理】

生产、生活性服务业增值税纳税人取得资产或接受劳务时，应按照《增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减，不做账务处理，建议做辅助账；

2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；

按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按当期可抵减加计抵减额全额贷记“其他收益”科目。

3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

另未抵减完的当期可抵减加计抵减额，不做账务处理，建议做辅助账。

加计抵减辅助账（仅供参考，无强制要求）

【案例1】（以下案例素材来自广东税务资料）

某A企业为一般纳税人，从事法律咨询，符合进项税额加计抵减条件并已提交《适用加计抵减政策的声明》， 2019年4月所属期无加计抵减期末余额，5月所属期销项税额50万元，进项税额20万元，本期没有进项转出。

抵减前的应纳税额=500,000-200,000=300,000元

加计抵减本期发生额=200,000×10%=20,000元

加计抵减本期可抵减额=0+20,000-0=20,000元 <抵减前的应纳税额300,000元,因此，加计抵减本期实际抵减额=20,000元

应纳税额=销项税额-进项税额-加计抵减本期实际抵减额=500,000-200,000-20,000=280,000元

【账务处理】

借：应交税费——未交增值税 300,000

贷：银行存款 280,000

其他收益 20,000

【申报表填写】

1.填报《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）：

第6行“一般项目加计抵减额计算”第2列“本期发生额”应填写20,000元，第4列“本期可抵减额”应填写20,000元，第5列“本期实际抵减额”应填写20,000元,期末余额为0。

二、加计抵减情况
序号	加计抵减项目	期初余额	本期发生额	本期调减额	本期可抵减额	本期实际抵减额	期末余额
1	2	3	4=1+2-3	5	6=4-5
6	一般项目加计抵减额计算	0	20,000	0	20,000	20,000	0
7	即征即退项目加计抵减额计算
8	合计	0	20,000	0	20,000	20,000	0

2. 填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》：

“一般项目”“本月数”第11栏“销项税额”应填写500,000元，第12栏“进项税额”应填写200,000元，第17栏“应抵扣税额合计”和第18栏“实际抵扣税额”均应填写200,000元，抵减本期实际抵减额20,000元后，第19栏“应纳税额”应填写280,000元。

税款计算	销项税额	11	500,000
进项税额	12	200,000
上期留抵税额	13
进项税额转出	14
免、抵、退应退税额	15
按适用税率计算的纳税检查应补缴税额	16
应抵扣税额合计	17=12+13-14-15+16	200,000
实际抵扣税额	18（如17<11，则为17，否则为11）	200,000
应纳税额	19=11-18	280,000
期末留抵税额	20=17-18

【案例2】

某A企业为一般纳税人，符合进项税额加计抵减条件，从事餐饮业，2019年4月所属期无加计抵减期末余额，2019年5月所属期销项税额60万元，进项税额55万元，本期没有进项转出。

抵减前的应纳税额=600，000-550，000=50,000元

加计抵减本期发生额=550,000×10%=55,000元

加计抵减本期可抵减额=0+55,000-0=55,000元>抵减前的应纳税额50,000元

因此，加计抵减本期实际抵减额=50,000元

应纳税额=销项税额-进项税额-加计抵减本期实际抵减额=600,000-550,000-50,000=0元

加计抵减期末余额=加计抵减本期可抵减额-加计抵减本期实际抵减额=55,000-50,000=5,000元

【账务处理】

借：应交税费——未交增值税 50,000

贷：其他收益 50,000

未抵减完的当期可抵减加计抵减额5,000元，结转到2019年6月所属期“上期末加计抵减额余额”不做账务处理，建议做辅助账。

【申报表填写】

1.填写《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）

第6行“一般项目加计抵减额计算”第2列“本期发生额”应填写55,000元，第4列“本期可抵减额”应填写55,000元，第5列“本期实际抵减额”应填写50,000元，第6列“期末余额”应填写5,000元。

二、加计抵减情况
序号	加计抵减项目	期初余额	本期发生额	本期调减额	本期可抵减额	本期实际抵减额	期末余额
1	2	3	4=1+2-3	5	6=4-5
6	一般项目加计抵减额计算	0	55,000	0	55,000	50,000	5,000
7	即征即退项目加计抵减额计算
8	合计	0	55,000	0	55,000	50,000	5,000

2. 填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》：

“一般项目”“本月数”第11栏“销项税额”应填写600,000元，第12栏“进项税额”应填写550,000元，第17栏“应抵扣税额合计”和第18栏“实际抵扣税额”均应填写550,000元，抵减本期实际抵减额50,000元后，第19栏“应纳税额”应填写0元。

税款计算	销项税额	11	600,000
进项税额	12	550,000
上期留抵税额	13
进项税额转出	14
免、抵、退应退税额	15
按适用税率计算的纳税检查应补缴税额	16
应抵扣税额合计	17=12+13-14-15+16	550,000
实际抵扣税额	18（如17<11，则为17，否则为11）	550,000
应纳税额	19=11-18	0
期末留抵税额	20=17-18

【案例3】

某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2019年5月，一般计税项目销项税额为120万元，进项税额100万元。其中前期已抵扣并加计抵减的一批加热设备转用于职工福利，进项税额20万。上期结转的加计抵减余额5万元。

加计抵减本期发生额=当期可抵扣进项税额×10%=100×10%=10万元

加计抵减本期调减额=当期转出进项税额×10%=20×10%=2万元

加计抵减额本期可抵减额=上期末加计抵减额余额＋当期计提加计抵减额－当期调减加计抵减额=5+10-2=13万元

抵减前的应纳税额=销项税额-（进项税额-进项税额转出）=120-（100-20）=40万元

加计抵减本期可抵减额13万元<抵减前的应纳税额40万元

因此，本期实际抵减额等于13万元

应纳税额=抵减前的应纳税额-本期实际抵减额=40-13=27万元

【账务处理】

借：应交税费——未交增值税 40万元

贷：银行存款 27万元

其他收益 13万元

【申报表填写】

1. 填报《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）：

企业不得抵扣进项税额为200,000元，2019年5月所属期填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第15栏,计算得出第13栏。

二、进项税额转出额
项目	栏次	税额
本期进项税额转出额	13=14至23之和	200,000
其中：免税项目用	14
集体福利、个人消费	15	200,000
非正常损失	16
简易计税方法征税项目用	17
免抵退税办法不得抵扣的进项税额	18
纳税检查调减进项税额	19
红字专用发票信息表注明的进项税额	20
上期留抵税额抵减欠税	21
上期留抵税额退税	22
其他应作进项税额转出的情形	23

2.填写《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）：

将上期末加计抵减额余额5万元填入“期初余额”，当期计提加计抵减额10万元填入“本期发生额”，2万元填入“本期调减额”。“本期可抵减额”应填写13万元， “实际抵减额”等于“本期可抵减额”13万元。

二、加计抵减情况
序号	加计抵减项目	期初余额	本期发生额	本期调减额	本期可抵减额	本期实际抵减额	期末余额
1	2	3	4=1+2-3	5	6=4-5
6	一般项目加计抵减额计算	50,000	100,000	20,000	130,000	130,000	0
7	即征即退项目加计抵减额计算
8	合计	50,000	100,000	20,000	130,000	130,000	0

3.填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》：

“一般项目”“本月数”第11栏“销项税额”应填写1,200,000元，第12栏“进项税额”应填写1,000,000元，第14栏“进项税额转出”填写200,000元，第17栏“应抵扣税额合计”和第18栏“实际抵扣税额”均应填写800,000元，抵减本期实际抵减额130,000元后，第19栏“应纳税额”应填写270,000元。

税款计算	销项税额	11	1,200,000
进项税额	12	1,000,000
上期留抵税额	13
进项税额转出	14	200,000
免、抵、退应退税额	15
按适用税率计算的纳税检查应补缴税额	16
应抵扣税额合计	17=12+13-14-15+16	800,000
实际抵扣税额	18（如17<11，则为17，否则为11）	800,000
应纳税额	19=11-18	270,000
期末留抵税额	20=17-18