“三代”税款手续费这些事你应该知道
来源：小陈税务
《财政部 税务总局 人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）文件的要求，在符合“三代”业务的管理要求内，按“三代”税款手续费支付比例和限额，受理纳税人的退手续费申请。
一、办理时限
《国家税务总局关于延长2019年度代扣代收代征税款手续费申报期限的通知》（税总函〔2020〕43号）规定，2019年度代扣代缴、代收代缴和委托代征税款手续费申报期限，由2020年3月30日延长至5月30日。
二、“三代”范围
（一）代扣代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。
（二）代收代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。
（三）委托代征是指税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则关于有利于税收控管和方便纳税的要求，按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和国家有关规定，委托有关单位和人员代征零星、分散和异地缴纳的税收的行为。
三、“三代”税款手续费支付比例和限额
（一）法律、行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付。对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行。
【提醒】现在申请代扣代缴个人所得税手续返还，不需要按照70万元的这个限额执行，是按照手续费比例执行。
（二）法律、行政法规规定的代收代缴车辆车船税，税务机关按不超过代收税款的3%支付手续费。
（三）法律、行政法规规定的代收代缴委托加工消费税，税务机关按不超过代收税款的2%支付手续费。委托受托双方存在关联关系的，不得支付代收手续费。关联关系依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定确定。
（四）法律、行政法规规定的代收代缴其他税款，税务机关按不超过代收税款的2%支付手续费。
（五）税务机关委托交通运输部门海事管理机构代征船舶车船税，税务机关按不超过代征税款的5%支付手续费。
（六）税务机关委托代征人代征车辆购置税，税务机关按每辆车支付15元手续费。
（七）税务机关委托证券交易所或证券登记结算机构代征证券交易印花税，税务机关按不超过代征税款的0.03%支付代征手续费，且支付给单个代征人年度最高限额1000万元，超过限额部分不予支付。委托有关单位代售印花税票按不超过代售金额5%支付手续费。
（八）税务机关委托邮政部门代征税款，税务机关按不超过代征税款的3%支付手续费。
（九）税务机关委托代征人代征农贸市场、专业市场等税收以及委托代征人代征其他零星分散、异地缴纳的税收，税务机关按不超过代征税款的5%支付手续费。
四、手续费涉税处理
（一）代扣个人所得税的手续费收入是否缴纳增值税。
总局口径：国家税务总局12366纳税服务平台2017年01月17日答疑，是“按照目前营改增政策相关规定，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围，应缴纳增值税。”
政策依据：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第（六）项第八款规定，商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。……（2）经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。
结论：企业在代扣代缴个人所得税时取得了收入（手续费），属于有偿提供服务，应按照“商务辅助服务——经纪代理服务”缴纳增值税。（总局口径）
提醒：一般纳税人，则是6%的税率抵扣企业进项后计算缴纳增值税；小规模纳税人，则是3%的征税率计算应交的增值税.
（二）代扣个人所得税的手续费收入用于奖励相关人员是否缴纳个人所得税。代扣个人所得税的手续费收入可以适当奖励相关工作人员。
政策依据：《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（税务总局公告2018年第61号）规定，扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员。
《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）第二条的规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。
结论：代扣个人所得税的手续费收入用于相关人员的奖励或补助，属于工资薪金支出范畴，适用“工资、薪金所得”个人所得税应税项目，但是属于免征项目
（三）代扣个人所得税的手续费收入不属于企业所得税免税收入。
政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）和《中华人民共和国企业所得税法》第20条规定，
结论：代扣代缴个人所得税返还的2%手续费不属于不征税收入、免税收入，应作为应税收入，征收企业所得税；同时将取得的手续费奖励给本单位从事代扣代缴工作的员工属于工资、薪金，因此在企业所得税上此笔支出是可以作为工资、薪金在税前扣除，并且此项支出可以增加工资总额进而加大税前扣除“三项经费”的扣除基数。
五、企业取得代扣代缴个税手续费收入如何会计处理
政策依据：2018年9月7日财政部会计司发布的《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》关于代扣个人所得税手续费返还的填列规定，企业作为个人所得税的扣缴义务人，收到的扣缴税款手续费应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。
实务：收取代扣个人所得税的手续费收入应当在“其他收益”科目中核算，其中“其他收益”是本次修订新增的一个损益类会计科目。提醒，收到手续费时不能计入“其他业务收入或营业外收入”或者挂往来
【例】某企业为一般纳税人，收到2.12万元的代扣代缴个人所得税手续费，全部用于发放参与代扣代缴工作的财务人员和人力资源部员工补助。
1.收到手续费时：
借：银行存款21200
贷：其他收益20000
应交税费——应交增值税（销项税额）1200
2.发放时
计提代缴个人所得税工作的财务人员和人力资源部员工补助时计入管理费用，发放时：
借：管理费用——工资薪金20000
贷：应付职工薪酬——工资薪金20000
借：应付职工薪酬——工资薪金20000
贷：银行存款20000
六、“三代”税款手续费网上申请（北京参考）
1.操作人员进入网站后，点击【登录】选择企业采取不同登录方式，登录北京市电子税务局。登录后，点击【XXXX】—【XXXXXXXXX】，进入【“三代”税款手续费业务—申请】界面。
2.系统自动获取纳税人允许退手续费的税款，并计算应支付的手续费金额。确认手续费金额无误后，需填写“经办人”和“联系电话”，然后点击“提交申请”按钮。
系统提示申请结果及申报表编号。
点击“导出申请表”，可“打开”或“保存”申请表。
点击“导出入库明细”，可“打开”或“保存”入库明细记录。
3.特殊说明
系统会自动获取已进行过存款报备过的银行账户信息，如未在税务机关进行过存款账户报备，则需使用电子税务局【存款账户报告】功能。
已申请过的退手续费税款不能再重复申请，界面会进行相应提示。
4.对手续费金额有疑义的纳税人需至税务机关查询手续费金额。
登录后，点击【XXXX】—【XXXXXXXXX】，进入【“三代”税款手续费业务—查询】界面。
系统自动带出纳税人所有的退手续费申请信息。
点击“查看”可查看申请表的具体信息。
当纳税人需修改“银行账号信息”或需更新“纳税人名称”时，点击“修改纳税人信息”。修改后点击“保存”按钮。
5.特殊说明
只有“申请状态”是“待支付汇总”的退手续申请允许修改纳税人基本信息，其它状态不允许。
只允许修改“纳税人名称”或“银行账户信息”，且该信息均需已在税务机关做完变更。
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