电商主播：工作模式决定纳税种类
来源：中国税务报
作者：叶全华
◎据招聘平台BOSS直聘发布的《2020电商主播求职状况调研报告》显示，期望从事电商主播岗位的求职者较去年同期增长110.7%。
◎据淘宝直播11月11日发布的数据显示，直播商家覆盖数增长220%，淘宝直播带动就业机会超400万个。
“X品牌面膜，数量拍2，领取30元优惠券，到手价128元/3盒，相当于3.6折！”今年“双十一”促销期间，消费者在“所有女生们，买它”的“支配”下，纵享网购优惠和乐趣。据悉，电商主播已经成为“双十一”的标配，期望从事电商主播岗位的求职者较去年同期增长110.7%。作为新兴职业，电商主播也不能忽视纳税问题。实务中，不同经营模式或工作模式下的电商主播，需要缴纳的税款种类不同，需关注的主要涉税风险点也不同。
目前，电商主播的经营或工作模式主要有4种：成立个人工作室通过平台直播；与经纪公司签约通过平台直播；作为直播平台的员工进行直播；以独立身份通过平台直播。
实务中，主播成立个人工作室，与直播平台形成劳务合作关系，是当前明星主播普遍采用的经营模式。个人工作室一般登记为个人独资企业，取得的收入应当按照“经营所得”缴纳个人所得税。在特殊情况下，主管税务机关会核定征收税款，情况包括：个人工作室应当设置但未设置账簿；虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报等。同时，个人工作室取得的直播收入属于增值税应税收入，还需要缴纳增值税及其附加税费。
举例来说，电商主播张先生成立个人工作室A公司（为个人独资企业、增值税一般纳税人），长期与直播平台B公司开展网络直播合作。2019年度，A公司取得直播经营总收入5300万元，实现应纳税所得额1000万元，A公司位于市区，城建税税率为7%。那么，A公司需要缴纳增值税：5300÷（1＋6%）×6％＝300（万元），需要缴纳城建税及其附加税费共：300×（7%＋3%＋2%）＝36（万元），需要缴纳个人所得税：1000×35％－6.55＝343.45（万元）。
主播与经纪公司签约通过平台直播的工作模式，也较为普遍。在这种模式下，主播与平台没有直接关系，缴纳税款的情况与经纪公司签署协议的形式有关：如果签订的为劳动合同，那么经纪公司需要按照“工资薪金所得”预扣预缴主播的个人所得税；如果签订的是劳务协议，那么经纪公司需要按照“劳务报酬所得”预扣预缴主播的个人所得税。同时，根据相关规定，按“劳务报酬所得”计算预缴个人所得税的主播，向经纪公司提供劳务服务属于增值税应税行为，还须缴纳增值税及其附加税费。
举例来说，经纪公司C公司与自然人李女士（未办理税务登记证）签订网络直播合作协议，约定双方不属于劳动雇佣关系，李女士可以另外兼职。假设今年“双十一”购物节期间，C公司需向李女士支付直播劳务费金额15万元。实务中，操作流程一般为：李女士向税务机关申请代开发票交至C公司；C公司为李女士预扣预缴劳务报酬个人所得税。根据现行规定，李女士可向税务机关申请代开发票，并缴纳相应的增值税及其附加税费。同时，在不考虑其他因素的情况下，C公司应预扣预缴个人所得税：15×（1－20％）×40％－0.7 ＝4.10（万元）。
主播如果是直播平台的员工，其与平台存在劳动合同关系。那么，直播平台须按照“工资、薪金所得”预扣预缴主播的个人所得税。需要注意的是，此种模式下，主播的工资构成一般为“底薪+提成”，提成部分也属于受雇报酬，应与底薪一并计入工资、薪金收入，由直播平台在支付工资时预扣预缴个人所得税。
主播如果以独立身份在平台上工作，其与平台仅存在劳务合作关系。那么，直播平台须按照“劳务报酬所得”预扣预缴主播的个人所得税。在这种情况下，主播需关注直播平台在支付劳务报酬后，是否按规定及时为其扣缴了个人所得税。如果发现未扣缴的，应在规定期限内，自行办理汇算清缴的纳税申报，以免产生不必要的税务风险。同时，根据《增值税暂行条例》等规定，主播须缴纳增值税及其附加税费。
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主播容易忽视的发票风险
实务中，主播多会被直播平台索要增值税发票，需要注意防范相关发票风险。
——未及时向平台开具发票的风险。按照现行规定，已办理税务登记的个人主播，或主播个人工作室，须依规、自行开具发票；未办理税务登记的个人主播，可以向主管税务机关申请代开发票。当按次（日）应税收入未达到增值税起征点时，主播可提供的收款凭证或其他合规内部凭证，作为直播平台的税前扣除凭证。
——虚开增值税发票的风险。根据《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》（国务院令〔2010〕587号）第十七条规定，为他人开具与实际经营业务情况不符的发票属于虚开发票行为，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
——税目选择错误风险。电商类直播不属于网络表演、信息技术服务，直播内容构成商业广告的，应按“广告服务”税目开具增值税发票。
（作者单位：国家税务总局嘉善县税务局）
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