论文导读 | 新中国基于会计的财务管理发展历程及改革探索
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新中国基于会计的财务管理发展历程及改革探索
张先治
东北财经大学会计学院/中国内部控制研究中心
《会计研究》2020年第8期
01
问题的缘起
作为长期从事财务与会计领域研究及教学的学者，我一直关注财务与会计的协同发展问题，特别是偏重基于会计的财务管理发展问题。2004年当选中国财务学年会共同主席后，针对我国财务学科三足分立（即基于会计学的财务管理、基于管理学的财务管理和基于金融学的财务管理）的现状，在一些论著和会议上，我多次强调如何突出基于会计的财务管理特色及优势，促进基于会计的财务管理发展。2019年，在新中国成立70年、改革开放40余年之际，《会计研究》设立《新中国会计70年》专栏，发表了许多回顾新中国成立以来会计及财务领域改革及发展的文章，很有价值，读后深受启发。结合自己的研究领域和研究方向，本人试图对新中国的财务管理历史发展进程进行专题研究。沿着相关线索，结合研究目标，我查阅了大量财务管理理论研究、应用实践等方面的文献，但基于学科背景，特别是从中国财务管理学科三足分立现实出发，站在财务与会计协同发展视角，专门研究基于会计的财务管理发展历程的成果较少。因此，我决定以基于会计的财务管理为研究主题，回顾发展历程、探索未来改革。
之所以选择基于会计的财务管理视角研究发展历程，主要基于以下三点：第一，从财务管理学科建设角度看，虽然依据国务院学位办学科划分，财务管理专业并未划分在会计学二级学科下，但我国目前绝大部分财务管理专业都设置在会计学院，与设置在其他学科或学院的财务管理专业相比，其特色值得探讨；第二，从财务管理理论研究视角看，财务管理理论与会计理论紧密相连，财务与会计的关系研究是财务理论研究不可回避的问题；第三，从财务管理实践视角看，财务管理和会计岗位往往都设置在同一部门，在新经济背景下，财务管理与会计如何融合发展也是财务管理实践中面临的难题。同时，之所以要探索基于会计的财务管理改革创新，则是从中国经济发展、金融改革和管理提升角度看，与基于管理学的财务管理和基于金融学的财务管理相比，目前基于会计的财务管理的优势和特色正在逐渐消失。如何确立基于会计的财务管理的核心地位，是财务管理学科发展、理论创新、实践应用都亟需解决的问题。
02
研究的问题与视角
研究新中国基于会计的财务管理发展历程，首先要明确新中国的发展历程；其次要明确基于会计的财务管理内涵及逻辑思路；最后要明确研究基于会计的财务管理的维度。
新中国的发展历程可有多种划分标准，本文按经济体制改革进程进行划分，即计划经济时期、有计划的商品经济时期、社会主义市场经济时期。鉴于财务管理的发展与经济体制变革关系紧密，按经济体制划分财务管理的发展阶段，可准确揭示国民经济发展、国民经济管理等对财务管理产生的影响。基于会计的财务管理就是要在明确会计和财务管理本质和目标的基础上，厘清新中国不同发展时期会计与财务管理的关系，揭示会计发展对财务管理发展的影响，突出基于会计的财务管理特色。研究基于会计的财务管理的维度可以是一维的（即财务管理发展），二维的（即财务管理理论与实践发展），三维的（即财务管理实践、财务管理理论和财务管理学科建设）。为了能够更为全面地探析基于会计的财务管理发展特色，本文从基于会计的财务管理实践、财务管理理论和财务管理学科三个维度探索新中国基于会计的财务管理发展历程。回顾基于会计的财务管理发展历程是为了更好地改革探索未来。从长远和整体角度看，财务管理体系应该协调、融合基于会计学的财务管理、基于金融学的财务管理和基于管理学的财务管理三个学科的优势和特色，形成具有中国特色的财务管理（或财务学，或财务金融学）体系。当我们要真正去融合三个学科基础的财务管理时，需要思考的是，基于会计学的财务管理发展到今天，自身的优势与特色在哪里？目前基于会计的财务管理发挥了自己的优势，突出了自己的特色吗？基于会计的财务管理应如何改革与创新？基于会计的财务管理改革创新是一个系统工程，涉及学科建设、理论创新和实践应用方方面面。在前面论述的基于会计的财务管理发展历程中，我们是按从实践到理论，再到学科建设的顺序进行的，这是基于过去70年新中国的财务管理发展往往是实践走在前面，理论研究和学科建设相对滞后的状况所做的安排。但是，从财务管理改革创新整个系统工程的思路看，学科建设改革应走在前列，推动理论创新，指导实践应用。
03
研究心得体会
学术研究需要传承，学术流派及学术观点的正确与否应该从历史观的角度去分析判断。要搞好学术研究，明确学科定位、从历史观去探索该学科的发展历程十分重要，是基础和前提。离开学科定位就不会有明确的研究主题，不从历史观的角度去看理论创新和实践发展，往往会得出错误的结论。
我国财务管理学科定位及范畴问题与国际上财务金融学（FINANCE OR FINANCIAL MANAGEMEMT）的学科定位及范畴不同。我国基于会计的财务管理的现实存在有其理论基础和现实需求。财务理论研究工作都有责任探究基于会计的财务管理特色及优势，构建具有中国特色的基于会计的财务管理学科体系、理论体系和应用体系。选择这样一个主题进行研究十分艰难、工作量巨大。第一，主题及逻辑思路确定难；第二，70余年文献搜集、阅读难；第三，代表人物和代表作选择难；第四，观点梳理难。尽管本文前后耗时近一年的时间，但很可能还会出现不同程度的疏漏。特别是如果遗漏了某位专家的文献，敬请谅解！
04
专家点评
在我国目前基于会计学的财务管理、基于管理学的财务管理和基于金融学的财务管理三足分立的情况下，作者对基于会计的财务管理进行专题研究，具有重要理论价值与现实意义。这一主题值得引起具有会计学背景的财务管理理论工作者和实务工作者去思考、讨论，以明确基于会计的财务管理的特色与优势，推动和促进基于会计的财务管理学科发展、理论创新和实践应用。
本文从新中国计划经济体制、有计划的商品经济体制和社会主义市场经济体制三个时期，从基于会计的财务管理实践、理论和学科发展三个维度，以会计与财务协同发展推动基于会计的财务管理为主线，对新中国70余年、改革开放40余年基于会计的财务管理发展历程进行了较为全面、系统的回顾与梳理，挖掘与探究不同历史时期基于会计的财务管理实践、理论及学科发展特色。文章长篇累牍，研究视角、研究思路、研究结论都具有创新性和史料价值。难能可贵的是，作者在研究基于会计的财务管理发展历程的基础上，进一步探索了基于会计的财务管理改革思路。文章在比较了基于会计的财务管理三个发展时期的特色，比较了基于会计的财务管理与基于管理学的财务管理及基于金融学的财务管理的优势与不足的基础上，对基于会计的财务管理学科建设改革、基于会计的财务管理理论创新、基于会计的财务管理实践改革都提出了较为全面、系统的思路，为学术界和实务界未来探索基于会计的财务管理创新及发展，抛出了主题、指明了方向。正如论文结尾所述：“经济越发展，基于会计的财务管理的应用领域将越来越宽广，会更加重要。随着经济全球化、数字化、网络化的发展和业财会的深入融合，基于会计的财务管理的理论创新和实践应用将面临更大的机遇和挑战，任重道远。”让我们共同努力！