数据资产管理会计的基本框架与实施路径

2023年8月21日，财政部发布《企业数据资源相关会计处理暂行规定》，掀起“数据资产入表”的序幕，数据资产入表成为释放数据价值极为重要的第一步。2023年12月31日，财政部印发《关于加强数据资产管理的指导意见》，对数据资产管理进行引导规范，促进数据合规高效流通使用。这两份文件印发前后，财会学界和实务界对于数据资产开展了一定的研究，但研究成果主要聚焦数据资产入表、数据资产管理，对于数据资产管理会计却鲜有研究。

一、为什么需要数据资产管理会计

一是进一步释放数据资产价值的需要。数据资产蕴含巨大的价值，需要盘活、治理及释放，让数据赋能业务和决策，让数据找人、让数据驱动企业发展。数据资产入表只是释放数据价值的第一步，是开始而不是结束。

按照德勤会计师事务所的研究，数据管理与经营包括四个阶段：数据资源化、数据产品化、数据资产化、数据资本化。其中，数据资本化阶段的重点在于数据要素流通、数据资产增值。而数据资产管理会计通过多种工具，优化数据资源配置，助力实现数据要素流通，促进数据资产增值。

二是数据资产成本精细化管理的需要。从数据资产的形成来源看，主要包括外购和内部研发两种形式。数据资产成本一般包括数据脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工过程所发生的有关支出，以及数据权属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等费用。当然，外购数据资产还包括购买价款、相关税费。在数据资产成本决策管理的过程中，是外购还是自制？数据成本明细项目该不该花？如何花才更经济、更有效？这些问题的良好解决，离不开管理会计。

三是数据资产风险管理的需要。数据资产在管理、入表、运营过程中，将面临多种风险。比如，数据合规性风险、数据估值风险、数据成本可靠性风险等。数据资产管理会计通过风险管理工具、考核工具，强化对数据资产风险的事前预警和过程管控，促进数据资产的保值增值，助力实现企业战略。

二、数据资产管理会计的基本框架

一般来说，数据资产管理会计主要包括数据资产战略管理、数据资产预算管理、数据资产成本管理、数据资产营运管理、数据资产投融资管理、数据资产绩效管理、数据资产风险管理、数据资产管理会计报告以及数据资产管理会计信息系统。

一是数据资产战略管理。它主要包括战略分析、战略制定、战略实施、战略评价和控制、战略调整等内容，采用的管理会计工具一般包括SWOT 分析、战略地图等。

二是数据资产预算管理。其主要包括预算编制、预算控制、预算调整、预算分析、预算考核等内容，采用的管理会计工具一般包括滚动预算、零基预算、弹性预算等。

三是数据资产成本管理。它主要包括在数据资产营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等内容。采用的管理会计工具一般包括目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法等。

四是数据资产营运管理。其主要包括营运计划的制定、营运计划的执行、营运计划的调整、营运监控分析与报告、营运绩效管理等内容。采用的管理会计工具一般包括本量利分析、敏感性分析、边际分析、内部转移定价、标杆管理等。

五是数据资产投融资管理。其主要包括制定投资计划、进行可行性分析、实施过程控制和投资后评价等内容。数据资产融资管理主要包括融资计划制定、融资决策分析、融资方案的实施与调整、融资管理分析等内容。采用的管理会计工具一般包括贴现现金流法、项目管理、情景分析等。

六是数据资产绩效管理。其主要包括数据绩效评价和数据激励管理等内容。采用的管理会计工具一般包括关键绩效指标法、平衡计分卡、股权激励等。

七是数据资产风险管理。其主要包括对数据资产风险进行有效识别、评估、预警和应对等内容。采用的管理会计工具一般包括风险矩阵、风险清单等。

八是数据资产管理会计报告。它主要包括管理会计报告的编制、审批、报送、使用、评价等内容。采用的管理会计工具一般包括战略层管理会计报告、经营层管理会计报告、业务层管理会计报告等。

九是数据资产管理会计信息系统。它主要包括系统规划、系统实施和系统维护等内容，一般包括数据驾驶舱、成本管理、预算管理、投融资管理、绩效管理、风险管理、管理会计报告等模块。

三、数据资产管理会计的实施路径

一是数据资产管理会计实施原则。

企业推行数据资产管理会计应遵循下列原则。

战略导向原则。数据资产管理会计的应用应以战略为导向，以持续创造价值为基础，促进可持续发展。

业财融合原则。数据资产管理会计的应用应嵌入业务的重要领域、层次、环节，以业务流程信息为基础，利用管理会计工具，将业务和财务相关信息予以融合，以实现管理会计目标。

适应性原则。数据资产管理会计的应用应与内外部环境和性质、行业、规模、发展阶段等自身特征相适应，并随内外部环境和自身特征的变化及时进行相应调整。

成本效益原则。数据资产管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，以合理、必要的成本推进管理会计应用。

二是数据资产管理会计实施路径。

首先，制定数据资产管理会计实施方案。它是有效推进数据资产管理会计的重要一步。通过该方案，对实施背景、实施目标、组织架构、工作职责、实施策略、工作机制、实施阶段、实施内容、主要时间节点、标志性成果等方面进行系统的规划和设计，保证数据资产管理会计有效落地。

其次，加大宣贯培训力度。尽管数据资产不是一项新鲜事物，但是，数据资产的重要性却常常被忽视。在推进数据资产管理会计的进程中，需要加大宣贯培训力度，培养数据意识、提升“数商”，形成良好的数据文化，强化数据化决策和数据驱动，尤其需要加强对高管层的宣贯，引起领导尤其是一把手对数据资产管理会计的高度重视。

再其次，引入“外脑”，内外结合。企业应引入外部咨询机构，协助推进数据资产管理会计的实施。但由于信息不对称，外部咨询机构对企业内部情况不是很了解，这就需要内外结合，组建联合项目工作组，业务、IT、财务等部门都需要有1—2名人员参与实施。这样，形成的成果比较符合企业实际，也容易落地，取得良好成效，杜绝“两张皮”。

最后，加强考核。没有绩效考核，就没有管理，数据资产管理也不例外。考核指标的制定，既要包括量化指标，也要包括非量化指标；既要包括结果类指标，也要包括过程类指标；既要包括财务类指标，也要包括非财务类指标。总之，考核指标要多样且合理，真实且有效。

来源：中国会计报 

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